2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師真題及答案《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師真題及答案《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

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一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應(yīng)采用的折算匯率是()。

A.投資合同約定的匯率

B.投資合同簽訂時(shí)的即期匯率

C.收到投資款時(shí)的即期匯率

D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率

【答案】C

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)接受外幣投入資本的折算

2.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司銷(xiāo)售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.425

B.525

C.540

D.550

【答案】無(wú)答案

【解析】有合同部分：200噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=2×200-25×200/300=383.33(萬(wàn)元)，其成本=1.8×200=360(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫(kù)存商品未減值，期末按照成本計(jì)量;

無(wú)合同部分：100噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=1.5×100-25×100/300=141.67(萬(wàn)元)，其成本=1.8×100=180(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=1.8×200+141.67=501.67(萬(wàn)元)。因此本題無(wú)答案。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的期末計(jì)量

3.2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為980萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

A.0

B.20

C.50

D.100

【答案】A

【解析】該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980-80=900(萬(wàn)元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1050萬(wàn)元，大于賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

4.2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來(lái)支出的財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入( )。

A.研發(fā)支出

B.遞延收益

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.其他綜合收益

【答案】B

【解析】該財(cái)政撥款是用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益。

【知識(shí)點(diǎn)】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

5.2013年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無(wú)形資產(chǎn)的剩余攤銷(xiāo)年限縮短為2年，這一變更屬于( )。

A.會(huì)計(jì)政策變更

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

C.前期差錯(cuò)更正

D.本期差錯(cuò)更正

【答案】B

【解析】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)變更攤銷(xiāo)年限，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)B正確。

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷

6.2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個(gè)月，合同總收入為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為250萬(wàn)元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬(wàn)元，已收到工程款150萬(wàn)元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬(wàn)元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1~6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )萬(wàn)元。

A.90

B.100

C.150

D.160

【答案】B

【解析】至2014年6月30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度=200/(200+50)×100%=80%，累計(jì)確認(rèn)收入=300×80%=240(萬(wàn)元)，至2013年末已確認(rèn)收入140萬(wàn)元，所以2014年1~6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額=240-140=100(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】建造合同收入的確認(rèn)

7.2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專(zhuān)門(mén)借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開(kāi)始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為( )。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【答案】C

【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。所以開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的判斷

8.2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付;同時(shí)約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬(wàn)元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()萬(wàn)元。

A.4

B.5.8

C.6

D.10

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免10萬(wàn)元。對(duì)于或有應(yīng)收金額6萬(wàn)元，債務(wù)重組日不確認(rèn)。

【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組損失的計(jì)算;或有應(yīng)收金額的確認(rèn)

9.對(duì)于因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為( )。

A.管理費(fèi)用

B.其他費(fèi)用

C.籌資費(fèi)用

D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

【答案】A

【解析】對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí))，按照需要償還的金額，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"其他應(yīng)付款"等科目，選項(xiàng)A正確。

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)款項(xiàng)的處理

10.甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是( )。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

【答案】D

【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項(xiàng)D正確。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)比

11.甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元。研發(fā)成功后向?qū)＠痔岢鰧?zhuān)利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬(wàn)元;為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A

【解析】甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508(萬(wàn)元)，為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

【知識(shí)點(diǎn)】自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確認(rèn)

12.事業(yè)單位在年末對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。

A.將"事業(yè)結(jié)余"科目借方余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目借方

B.將"事業(yè)結(jié)余"科目貸方余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目貸方

C.將"經(jīng)營(yíng)結(jié)余"科目借方余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目借方

D.將"經(jīng)營(yíng)結(jié)余"科目貸方余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目貸方

【答案】C

【解析】年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

【知識(shí)點(diǎn)】事業(yè)單位期末"事業(yè)結(jié)余"和"經(jīng)營(yíng)結(jié)余"的結(jié)轉(zhuǎn)

13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物屬于( )。

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.可變現(xiàn)凈值

【答案】C

【解析】歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，選項(xiàng)C正確。

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的判斷

14.下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

A.取得時(shí)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.將出售的剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類(lèi)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi);選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。

【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量;金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

15.在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金額計(jì)入( )。

A.當(dāng)期損益

B.盈余公積

C.資本公積

D.未分配利潤(rùn)

【答案】A

【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后的處理

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

A.銀行借款的利息

B.債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)

C.債券折價(jià)的攤銷(xiāo)

D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

【答案】ABC

【解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用的范圍

2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。

A.支付的補(bǔ)價(jià)

B.換入資產(chǎn)的成本

C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

【答案】ABC

【解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，或者=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值;所以選項(xiàng)A、B和C都正確。

【知識(shí)點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

3.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有( )。

A.固定資產(chǎn)將被閑置

B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)

C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)

D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均屬于固定資產(chǎn)減值的跡象。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)減值跡象的判斷

4.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益

D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入資本公積

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益而不是資本公積。

【知識(shí)點(diǎn)】外幣交易的會(huì)計(jì)處理

5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均正確。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)使用壽命、殘值和折舊方法的復(fù)核;持有待售固定資產(chǎn)

6.下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有( )。

A.追溯重述法

B.追溯調(diào)整法

C.紅字更正法

D.未來(lái)適用法

【答案】BCD

【解析】用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法為追溯重述法，選項(xiàng)B、C和D 不正確。

【知識(shí)點(diǎn)】前期差錯(cuò)更正的方法

7.下列關(guān)于商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。

A.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入

C.附有銷(xiāo)售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷(xiāo)售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收

D.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

【知識(shí)點(diǎn)】商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

8.下列關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的表述中，正確的有( )。

A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開(kāi)始攤銷(xiāo)

B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)

D.無(wú)法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)。

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

9.下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。

A.在建工程

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，可供出售的金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

10.因部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益

C.剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益

D.將剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

【知識(shí)點(diǎn)】因減少投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

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三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類(lèi)題最低得分為零分)

1.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。()

【答案】√

【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得隨意變更。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)組的認(rèn)定

2.按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。( )

【答案】×

【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)暫估入賬

3.對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。( )

【答案】√

【解析】直接用于出售的存貨以其售價(jià)為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)確定其可變現(xiàn)凈值。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的期末計(jì)量

4.會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。( )

【答案】√

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

5.企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在利潤(rùn)表"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目中列示。( )

【答案】×

【解析】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目列示。

【知識(shí)點(diǎn)】"外幣報(bào)表折算差額"的列示

6.企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。( )

【答案】√

【知識(shí)點(diǎn)】資本化的利息金額不超過(guò)利息總額

7.企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的非專(zhuān)利技術(shù)，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。( )

【答案】×

【解析】無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

8.事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應(yīng)一直保持不變。( )

【答案】√

【解析】事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在后續(xù)持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加(或收回)投資，其賬面價(jià)值一般保持不變。

【知識(shí)點(diǎn)】事業(yè)單位"長(zhǎng)期投資"的核算

9.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。( )

【答案】√

【知識(shí)點(diǎn)】售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理

10.政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。( )。

【答案】×

【解析】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。

【知識(shí)點(diǎn)】政府補(bǔ)助的判斷

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四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。

(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。

(4)2013年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。

假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

(2)計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

(3)計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

(4)根據(jù)資料(1)~(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

("持有至到期投資"科目要求寫(xiě)出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】(1)甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23(萬(wàn)元)。

(2)2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(萬(wàn)元);2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(萬(wàn)元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75(萬(wàn)元)。

(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬(wàn)元)。

(4)2011年1月1日

借：持有至到期投資--成本 1 000

貸：銀行存款 900

持有至到期投資--利息調(diào)整 100

2011年12月31日

借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)

持有至到期投資--利息調(diào)整 17.23

貸：投資收益 67.23(900×7.47%)

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

2012年12月31日

借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)

持有至到期投資--利息調(diào)整 18.52

貸：投資收益 68.52(917.23×7.47%)

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

借：資產(chǎn)減值損失 135.75

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75

2013年1月1日

借：銀行存款 801

持有至到期投資--利息調(diào)整 64.25(100-17.23-18.52)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75

貸：持有至到期投資--成本 1000

投資收益 1

2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2011年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

(1)2010年12月31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈現(xiàn)值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

(4)2013年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。

(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值 模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)2010年12月31

借：投資性房地產(chǎn) 1 970

累計(jì)折舊 156

貸：固定資產(chǎn) 1 970

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156[(1970-20)/50×4]

(2)2011年1月1日預(yù)收租金

借：銀行存款 240

貸：預(yù)收賬款 240

2011年1月31日

每月確認(rèn)租金收入=240/12=20(萬(wàn)元)

每月計(jì)提的折舊額=(1 970-20)/50/12=3.25(萬(wàn)元)

借：預(yù)收賬款 20

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20(240/12)

借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25

(3)2012年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)--成本 2 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234[(1 970-20)/50×6]

貸：投資性房地產(chǎn) 1 970

盈余公積 26.4

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 237.6

(4)2013年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

(5)2014年1月1日

借：銀行存款 2 100

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100

借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150

貸：投資性房地產(chǎn)--成本 2 000

--公允價(jià)值變動(dòng) 150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

貸：其他業(yè)務(wù)成本 150

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五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬(wàn)元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬(wàn)元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

(3)2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬(wàn)元的賠償款。

(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬(wàn)元的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零

②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

④調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

⑤按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

⑥不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬(wàn)元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬(wàn)元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 12.5

(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 20

(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80

以前年度損益調(diào)整 10

貸：其他應(yīng)付款 90

借：以前年度損益調(diào)整 20

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整 22.5

借： 利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 7.5

貸：以前年度損益調(diào)整 7.5

借：盈余公積 0.75

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 0.75

2014年本期會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款 90

貸：銀行存款 90

資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說(shuō)明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露

2.甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

(1)2013年度

①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬(wàn)，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

②12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2400萬(wàn)元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

③2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。

(2)2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬(wàn)元，其中股本150000萬(wàn)元，資本公積60000萬(wàn)元，盈余公積30000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40000萬(wàn)元。

②3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

④12月31日，甲公司以15320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。

⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

(3)其他相關(guān)資料

①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。

(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)根據(jù)資料(2)，分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)

2013年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000

壞賬準(zhǔn)備 800

營(yíng)業(yè)外支出--重組損失 200

貸：應(yīng)收賬款 16000

(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000(萬(wàn)元)。

(3)

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

借：營(yíng)業(yè)收入 3000

貸：營(yíng)業(yè)成本 2400

固定資產(chǎn)--原價(jià) 600

②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消

借：應(yīng)付賬款 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000

借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 90

貸：資產(chǎn)減值損失 90

③長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消

借：股本 10000

資本公積 5000

盈余公積 2000

未分配利潤(rùn) 3000

商譽(yù) 1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000

少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6000(20000×30%)

(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬(wàn)元)

2014年12月31日

借：銀行存款 15320

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000

投資收益 320

(5)甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司從處置日開(kāi)始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;編制2014年合并利潤(rùn)表時(shí)，需列示乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，其中利潤(rùn)列示300萬(wàn)元;編制2014年合并現(xiàn)金流量表中"處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到現(xiàn)金"項(xiàng)目列示處置金額。

(6)

①

借：營(yíng)業(yè)收入 1300

貸：營(yíng)業(yè)成本 1300

借：營(yíng)業(yè)成本 60

貸：存貨 60[(130-100)×2]

②

借：投資收益 500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900

貸：投資收益 900

③

借：股本 150000

資本公積 60000

盈余公積 30000

未分配利潤(rùn) 40400(40000-500+900)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280400(280000-500+900)

④

借：投資收益 900

未分配利潤(rùn)--年初 40000

貸：未分配利潤(rùn)--年末 40400

對(duì)所有者的分配 500

⑤甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：

個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-15000=320(萬(wàn)元)

合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-(20000+300)×70%-1000=110(萬(wàn)元)

合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210(萬(wàn)元)

比較好的調(diào)整分錄是：

借：投資收益 210(300×70%)

少數(shù)股東損益 90

子公司費(fèi)用

貸：子公司收入