2020年《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

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工業(yè)企業(yè)增值稅的核算：

（一）供應(yīng)階段

1．按價稅合一記賬的情況

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2．按價稅分別記賬的情況

根據(jù)稅法規(guī)定，目前準(zhǔn)予抵扣銷項稅額的扣稅憑證，其所列明的稅額或計算出來的稅額，不列入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中，而應(yīng)記入當(dāng)期“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”專欄，即在賬務(wù)上要按價稅分別記賬，這也是增值稅作為價外稅的最直接體現(xiàn)。

（二）生產(chǎn)階段

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，一般按正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行會計核算就可以了，但發(fā)生下列情況，就會涉及增值稅的會計核算：

（三）銷售階段

在此階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

（四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

通過前面有關(guān)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的介紹，根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進行正確的計算和賬務(wù)處理后，便很容易計算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。具體計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額

工業(yè)企業(yè)消費稅的核算：

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

（三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

（四）委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費稅。

1．委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，以不高于受托方的計稅

受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的舡費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”）等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

2．委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅記人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方

（五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口時，由進口者繳納消費稅，繳納的消費稅應(yīng)計人進口應(yīng)稅消費品的成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。