2018年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點整理（1）

對應(yīng)納稅額的審核

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

1.境外所得抵扣稅額原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.境外所得已納稅額抵扣方法——分國(地區(qū))、不分項目。

某國(地區(qū))所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×企業(yè)所得稅適用稅率。

(1)計算抵免限額時注意一般企業(yè)稅率為25%，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

(2)境外所得已納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。

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