2020年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：

(一)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格：

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

(二)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：

在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，分別采用從量和從價(jià)兩種計(jì)稅辦法。

1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

從量定額以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額。我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行定額稅率，計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

2、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格：

委托加工指的是委托方提供原料和主要財(cái)料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

②沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

納稅人用委托加工收回的下列10種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額：

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

6、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；

7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

10、以委托加工收回的已稅汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的汽油、汽油；

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。