2020年《中級會計實務》考試教材有哪些變化？

2020年中級會計實務考試教材變化

第一章  總論

10頁第6行

增加：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積（資本溢價或股本溢價）反映。

11頁第6行

調整為：企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等。

12頁第15行

增加：利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。

第二章  存貨

無變化

第三章  固定資產

31頁倒數(shù)13行

刪除：（三）租入固定資產

34頁倒數(shù)18行

調整為：所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

第四章  無形資產

將第四章調整為第六章 投資性房地產

第五章  長期股權投資

59頁倒數(shù)第8行

調整為：處置后的剩余股權不再屬于長期股權投資核算范圍的，按照本書第八章的相關內容進行會計處理。

購買日之前持有的股權投資，按照本書第八章的相關內容進行會計處理的，應當將按其確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。對于購買日前持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額轉入改按成本法核算的當期投資收益；對于購買日前持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應當直接轉入留存收益。

在合并財務報表中的會計處理，參見本書第十五章的相關內容。

第六章  投資性房地產

76頁

將第六章調整為第四章 無形資產

第七章  資產減值

90頁

刪除第七章 非貨幣性資產交換

第八章  金融資產和金

103頁

將第八章調整為第七章 資產減值

103頁第6行

刪除：比如，存貨、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、建造合同形成的資產……本章不涉及。

104頁倒數(shù)11行

增加：可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。

第九章  職工薪酬及借款費用

120頁

將第九章調整為第八章 金融資產和金融負債

121頁第4行

增加：有些情況下，企業(yè)可能將金融資產組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產的層次。如企業(yè)購買一個抵押貸款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標管理該組合中的其他貸款。

121頁倒數(shù)12行

刪除：在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下……金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

122頁倒數(shù)第8行

調整為：金融資產的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，是指金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）。無論金融資產的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。

124頁第18行

增加：通常投資于動態(tài)管理的資產組合，投資者從該類投資中所取得的現(xiàn)金流量既包括投資期間基礎資產產生的合同現(xiàn)金流量，也包括處置基礎資產產生的現(xiàn)金流量。

126頁第7行

調整為：金融負債主要包括應付賬款、長期借款、其他應付款、應付票據(jù)、應付債券、衍生金融負債等。除下列各項外，企業(yè)應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

2.不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續(xù)涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。

3.不屬于上述1或2情形的財務擔保合同，以及不屬于上述1情形的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

企業(yè)對金融負債的分類一經確定，不得變更。

126頁倒數(shù)第3行

增加：第二節(jié) 金融資產和金融負債的確認和終止確認

一、金融資產和金融負債確認條件

企業(yè)在成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。當企業(yè)尚未成為合同一方時，即使企業(yè)已有計劃在未來交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，都不是企業(yè)的金融資產或金融負債。

二、金融資產的終止確認

金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：

1.收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止。如企業(yè)買入一項期權，企業(yè)直到期權到期日仍未行權，那么企業(yè)在合同權利到期后應當終止確認該期權形成的金融資產。

2.該金融資產已轉移，且該轉移滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規(guī)定。

金融資產的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產部分，除此之外，企業(yè)應當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產整體：

1.該金融資產部分僅包括金融資產所產生的特定可辨認現(xiàn)金流量。如企業(yè)就某債務工具與轉入方簽訂一項利息剝離合同，合同規(guī)定轉入方有權獲得該債務工具利息現(xiàn)金流量，但無權獲得該債務工具本金現(xiàn)金流量，終止確認的規(guī)定適用于該債務工具的利息現(xiàn)金流量。

2.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務工具與轉入方簽訂轉讓合同，合同規(guī)定轉入方擁有獲得該債務工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權利，終止確認的規(guī)定適用于該債務工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。

3.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務工具與轉入方簽訂轉讓合同，合同規(guī)定轉入方擁有獲得該債務工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權利，終止確認的規(guī)定適用于該債務工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。

三、金融負債的終止確認

金融負債終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融負債從其資產負債表中予以轉出。金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務已經解除的，企業(yè)應當終止確認該金融負債（或該部分金融負債）。

【例8-6】甲企業(yè)因購買商品于2×18年3月1日確認了一項應付賬款1 000萬元。按合同約定，甲企業(yè)于2×18年4月1日支付銀行存款1 000萬元解除了相關現(xiàn)時義務，為此，甲企業(yè)應將應付賬款1 000萬元終止確認。如果按合同約定，該貨款應于2×18年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么，甲企業(yè)應在4月1日支付銀行存款500萬元時，終止確認應付賬款500萬元，在4月30日支付剩余的貨款500萬元時終止確認剩余的應付賬款500萬元。

出現(xiàn)以下兩種情況之一時，金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務已經解除：

1.債務人通過履行義務（如償付債權人）解除了金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務。債務人通常使用現(xiàn)金、其他金融資產等方式償債。

2.債務人通過法定程序（如法院裁定）或債權人（如債務豁免），合法解除了債務人對金融負債（或其一部分）的主要責任。

126頁倒數(shù)第3行

調整為：第三節(jié)金融資產和金融負債的確認和終止確認

128頁倒數(shù)11行

增加：企業(yè)對以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產計提信用減值準備時，應當采用“預期信用損失法”。在預期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前（資產負債表日）應當確認的減值準備。

144頁倒數(shù)第9行

刪除：第三節(jié)  金融資產終止確認和金融資產轉移的判斷

第十章  或有事項

148頁

將第十章調整為第九章 職工薪酬及借款費用

第十一章  收入

167頁

刪除：第十一章 債務重組

第十二章  政府補助

178頁

將第十二章調整為第十章 或有事項

188頁第3行

增加：二、債務擔保

債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護投資者、債權人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的。

企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：①企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；②已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；③人民法院尚未判決的，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

第十三章  所得稅

194頁

將第十三章調整為第十一章 收入

199頁倒數(shù)第9行

增加：【例11-5】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的履約義務，且控制權在出庫時轉移給乙公司。

本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在出庫時，控制權轉移給乙公司，在此之后，甲公司為將產品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務：當該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人時，甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。

假定該產品的控制權不是在出庫時，而是在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司，由于甲公司的運輸活動是在產品的控制權轉移給客戶之前發(fā)生的，因此不構成單項履約義務，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。

200頁第17行

增加：【例11-6】甲公司系增值稅一般納稅人，在2×18年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅稅額為104 000元，款項尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認收入；并已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：

（1）2×18年6月1日銷售實現(xiàn)。

借：應收賬款——乙公司904 000

貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品800 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104 000

借：主營業(yè)務成本——銷售××商品640 000

貸：庫存商品——××商品640 000

（2）2×18年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票。

借：主營業(yè)務收入——銷售××商品40 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5 200

貸：應收賬款——乙公司45 200

（3）2×18年收到款項。

借：銀行存款858 800

貸：應收賬款——乙公司858 800

204頁倒數(shù)14行

刪除：企業(yè)應付客戶對價……沖減交易價格。

205頁倒數(shù)12行

增加：如果合同中存在兩項或兩項以上的商品，其銷售價格變動幅度較大或尚未確定，企業(yè)需要采用多種方法相結合的方式，對合同所承諾的商品的單獨售價進行估計。如企業(yè)可能采用余值法估計銷售價格變動幅度較大或尚未確定的多項可明確區(qū)分商品的單獨售價總和，然后再采用其他方法估計其中包含的每一項可明確區(qū)分商品的單獨售價。企業(yè)采用多種方法相結合的方式估計合同所承諾的每一項商品的單獨售價時，應當評估該方式是否滿足交易價格分攤的目標，即企業(yè)分攤至各單項履約義務（或可明確區(qū)分的商品）的交易價格是否能夠反映其因向客戶轉讓已承諾的相關商品而預期有權收取的對價金額。如當企業(yè)采用余值法估計確定的某單項履約義務的單獨售價為零或僅為很小的金額時，企業(yè)應當評估該結果是否恰當。

1.分攤合同折扣。

當客戶購買的一組商品中所包含的各單項商品的單獨售價之和高于合同交易價格時，表明客戶因購買該組商品而取得了合同折扣。合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤合同折扣。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關的一項或多項履約義務。

同時滿足下列三項條件時，企業(yè)應當將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項（而非全部）履約義務：一是企業(yè)經常將該合同中的各項可明確區(qū)分商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售；二是企業(yè)經常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售；三是歸屬于上述第二項中每一組合的商品的折扣與該合同中的折扣基本相同，并且對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項或多項履約義務提供了可觀察的證據(jù)。

有確鑿證據(jù)表明，合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣；然后再采用余值法估計單獨售價。

2.分攤可變對價。

合同中包含可變對價的，該可變對價可能與整個合同相關，也可能僅與合同中的某一特定組成部分相關。僅與合同中的某一特定組成部分相關包括兩種情形：一是可變對價與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務相關，如是否獲得獎金取決于企業(yè)能否在指定時期內轉讓某項已承諾的商品；二是可變對價與企業(yè)向客戶轉讓的構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項（而非全部）商品相關，如為期兩年的保潔服務合同中，第二年的服務價格將根據(jù)指定的通貨膨脹率確定。

同時滿足下列兩項條件的，企業(yè)應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分攤至與之相關的某項履約義務，或者構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品：一是可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務或轉讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力。二是企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。

不滿足上述條件的可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，以及可變對價及其后續(xù)變動額中未滿足上述條件的剩余部分，企業(yè)應當按照分攤交易價格的一般原則，將其分攤至合同中的各單項履約義務。對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調整變動當期的收入。

207頁倒數(shù)第7行

刪除：實務中……恰當?shù)漠a出法。

208頁倒數(shù)第8行

增加：對于同一合同下屬于在一時段內履行的履約義務涉及與客戶結算對價的，通常情況下，企業(yè)對其已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額應當確認為合同資產或應收賬款，對于其已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應當按照已收或應收的金額確認合同負債。由于同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，企業(yè)也可以設置“合同結算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在一時段內履行的履約義務涉及與客戶結算對價所產生的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算——價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算——收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。資產負債表日，“合同結算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

213頁倒數(shù)第10行

增加：下列支出不屬于合同履約成本。

214頁第9行

增加：【例11-26】甲公司經營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產。甲公司除發(fā)生餐飲、商品材料等成本外，還需要計提固定資產折舊（如酒店、客房以及客房內的設備家具等）、無形資產攤銷（如酒店土地使用權等）費用等，這些費用中哪些應確認為合同履約成本，哪些不能確認為合同履約成本。

本例中，甲公司經營一家酒店，主要通過提供客房服務賺取收入，而客房服務的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關資產，即與客房服務相關的資產折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務成本。該成本需先考慮是否滿足上述資本化條件，如果滿足，應作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本。此外，這些酒店物業(yè)等資產中與客房服務不直接相關的，例如財務部門相關的資產折舊等費用或者銷售部門相關的資產折舊等費用，則需要按功能將相關費用計入管理費用或銷售費用等。

滿足上述條件確認為資產的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產負債表中列示為其他非流動資產。

第十四章  外幣折算

228頁

將第十四章調整為第十二章 政府補助

230頁第5行

刪除：根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的要求，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

第十五章  財務報告

236頁

將第十五章調整為第十三章 所得稅

239頁倒數(shù)第7行

增加：該差異產生于無形資產的初始確認，并非產生于企業(yè)合并，在初始確認時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此，不確認其所得稅影響。

242頁倒數(shù)第8行

刪除：四、特殊交易或事項產生的資產、負債的計稅基礎

247頁第6行

刪除：（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異……均應確認相關的所得稅影響。

248頁倒數(shù)第8行

刪除：（2）對與子公司……計提減值準備的情況下。

250頁倒數(shù)第3行

刪除：（二）與企業(yè)合并相關的遞延所得稅

第十六章  會計政策、會計估計變更和差錯更正

258頁

將第十六章調整為第十四章 外幣折算

260頁第7行

增加：，為此當主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)可能需要對記賬本位幣進行變更。

第十七章  資產負債表日后事項

271頁

將第十七章調整為第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

271頁第10行

調整為：（一）企業(yè)會計政策選擇和運用的要求

1.企業(yè)應在統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策。

272頁第11行

增加：（二）企業(yè)會計政策披露的要求

272頁倒數(shù)第11行

刪除：7.非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。

273頁第2行

刪除：否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)的經營成果時發(fā)生困難。

273頁倒數(shù)第4行

調整為：1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而對其采用新的會計政策。如將自用的辦公樓改為出租，不屬于會計政策變更，而是采用新的會計政策。

274頁第9行

增加：如財政部2006年2月15日發(fā)布并于2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》對首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及職工薪酬的會計調整作了如下規(guī)定：對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系，滿足《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益。

278頁倒數(shù)13行

刪除：企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。

279頁第12行

調整為：3.會計估計應當建立在可靠的基礎上。

會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。如企業(yè)估計固定資產預計使用壽命……

279頁倒數(shù)第3行

刪除：（8）承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。

280頁第16行

調整為：采用新的會計估計。采用未來適用法不需要調整以前期間的估計金額，也不需要調整以前期間的報告結果。未來適用法的要求如下：

280頁第21行

調整為：這類會計估計變更的會計處理，需要在變更當期進行會計處理，也涉及以后各期需要進行會計處理。

281頁倒數(shù)第4行

增加：如企業(yè)銷售一批商品，商品的控制權已經發(fā)生轉移，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

第十八章  政府會計

284頁

將第十八章調整為第十七章 資產負債表日后事項

284頁倒數(shù)第8行

刪除：對于資產負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。

285頁倒數(shù)第2行

刪除：調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報告產生重大影響的事項。

287頁第6行

刪除：【例18-4】

第十九章  民間非營利組織會計

298頁

將第十九章調整為第十五章 財務報告

299頁倒數(shù)第1行

刪除：比如……清算價值計量。

300頁第12行

刪除：在采用權責發(fā)生制會計的情況下……收入和費用。

300頁倒數(shù)第7行

刪除：但是不具有重要性的項目可以合并列報。

300頁倒數(shù)第4行

刪除：但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。

301頁第5行

刪除：因此在資產負債表上合并列示，

301頁倒數(shù)19行

刪除：但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。這是因為，

301頁倒數(shù)第6行

調整為：非日常活動產生的損益以同一交易或一組類似交易形成的凈額列示，其不屬于抵銷。非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，且具有偶然性，從重要性來講，非日?；顒赢a生的損益以凈額列示，對公允反映企業(yè)財務狀況和經營成果影響不大，以凈額列示反而更有利于報表使用者的理解。如非流動資產處置形成的利得和損失，應按處置所得扣除該資產的賬面價值和相關處置費用后的余額列示。

302頁第14行

刪除：此外，在某些情況下，以前期間財務報表提供的敘述性信息在當期仍是相關的。例如，某法律爭端的結果在上一報告期末尚不確定，至今仍未解決，則企業(yè)應在當期披露該法律爭端的詳細情況。使用者可以從上一報告期末存在的不確定事項信息以及關于當期為解決不確定事項而采取的措施的信息中獲益。

302頁倒數(shù)16行

刪除：例如，企業(yè)在以前期間可能沒有按照可以進行重新分類的方式收集數(shù)據(jù)，并且重新生成這些信息是不切實可行的，則

303頁第16行

刪除：同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，

305頁第6行

增加：需要特別說明的是，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目填列。

305頁第12行

刪除：這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資”排除在外，是因為已經將包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資視同現(xiàn)金。

305頁第20行

刪除：通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

此外，對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤洺０l(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。如對于自然災害損失和保險賠款如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量。

306頁第4行

刪除5.現(xiàn)金流量表補充資料……不能由母公司或其他子公司正常使用。

309頁第5行

刪除：在經濟全球化……某些情況下，

309頁第11行

刪除：我國《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》中對終止經營的列報進行了系統(tǒng)性規(guī)范，以滿足財務報表使用者對財務信息相關性、及時性需求的增加。

311頁第1行

刪除：合并財務報表的作用主要有兩個方面……情況的發(fā)生。

315頁第14行

刪除：從母公司的定義可以看出……如基金等。

315頁倒數(shù)16行

刪除：從子公司的定義可以看出……三是

315頁倒數(shù)第2行

刪除：納入合并范圍的特殊情況……剩余現(xiàn)金流量相關的權利。

316頁倒數(shù)11行

刪除：其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。

317頁第7行

調整為：由多個法人企業(yè)組成的一個會計主體的財務狀況和經營成果，

317頁第15行

調整為：財務狀況和經營成果，

318頁第17行

刪除：我國外幣財務報表基本上采用的是現(xiàn)行匯率法。

321頁倒數(shù)12行

調整為：應按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》所規(guī)定的權益法進行調整。

321頁倒數(shù)第6行

刪除：如果存在未實現(xiàn)內部交易損益，在采用權益法進行調整時還應對該未實現(xiàn)內部交易損益進行調整。

321頁倒數(shù)第1行

調整為：對于當期子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按母公司應享有的份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。

322頁第2行

調整為：對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，如果是增加，按母公司應享有的份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“其他綜合收益”“資本公積”等項目；如果是減少，作相反調整分錄。

323頁倒數(shù)17行

調整為：包括：（1）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（2）應收賬款與應付賬款；（3）預付款項與合同負債；（4）債權投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為以攤余成本計量的金融資產，如果劃分為其他類的金融資產，原理相同）與應付債券；（5）其他應收款（含應收利息、應收股利）與其他應付款（含應付利息、應付股利）。

323頁倒數(shù)12行

調整為：（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。

在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目；內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“信用減值損失”項目。

324頁第10行

調整為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。

329頁倒數(shù)第8行

調整為：已實現(xiàn)損益。但是，由于銷售企業(yè)因該內部交易所實現(xiàn)的損益，

329頁倒數(shù)第6行

調整為：同時，在固定資產進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提（或少計提）的折舊額，因此需要將多計提（或少計提）的折舊額予以抵銷。

335頁倒數(shù)第3行

刪除：合并現(xiàn)金流量表補充資料，既可以以母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后進行編制，也可以直接根據(jù)合并資產負債表和合并利潤表進行編制。

336頁倒數(shù)第1行

調整為：在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金或購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金或銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金列示。

340頁第1行

刪除：第七節(jié)  特殊交易在合并財務報表中的會計處理

345頁第11行

將第八節(jié)調整為第七節(jié)

345頁倒數(shù)第3行

調整為：（一）公司基本情況

包括公司概況、合并財務報表范圍等。

（二）財務報表的編制基礎

包括編制基礎、持續(xù)經營等。

（三）重要會計政策及會計估計

包括遵循企業(yè)會計準則的聲明、會計期間、營業(yè)周期、記賬本位幣、同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法、合并財務報表的編制方法等。

（四）合并財務報表項目注釋

企業(yè)（母公司）應當以文字和數(shù)字描述相結合，盡可能以列表形式披露合并財務報表重要項目的構成或當期增減變動的情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序進行披露。

（五）合并范圍的變更

包括非同一控制下企業(yè)合并增減子公司情況、同一控制下企業(yè)合并增減子公司情況等。

（六）在其他主體中的權益

包括在子公司中的權益、在子公司的所有者權益份額發(fā)生變化且仍控制子公司的交易、在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益、重要的共同經營、在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益等。

（七）與金融工具相關的風險

（八）公允價值的披露

包括以公允價值計量的資產和負債的期末公允價值、持續(xù)和非持續(xù)第一層次公允價值計量項目市價的確定依據(jù)、持續(xù)和非持續(xù)第二層次公允價值計量項目以及采用的估值技術和重要參數(shù)的定性及定量信息、持續(xù)和非持續(xù)第三層次公允價值計量項目以及采用的估值技術和重要參數(shù)的定性及定量信息、持續(xù)的第三層次公允價值計量項目以及期初與期末賬面價值間的調節(jié)信息和不可觀察參數(shù)敏感性分析、持續(xù)的公允價值計量項目、本期內發(fā)生各層級之間轉換的原因及確定轉換時點的政策、本期內發(fā)生的估值技術變更及變更原因、不以公允價值計量的金融資產和金融負債的公允價值情況等。

（九）關聯(lián)方及關聯(lián)交易

包括本企業(yè)的母公司情況、本企業(yè)的子公司情況、本企業(yè)合營和聯(lián)營企業(yè)情況、其他關聯(lián)方情況、關聯(lián)交易情況、關聯(lián)方應收應付款項、關聯(lián)方承諾等。

（十）股份支付

包括股份支付總體情況、以權益結算的股份支付情況、以現(xiàn)金結算的股份支付情況、股份支付的修改和終止情況等。

（十一）承諾及或有事項

包括重要承諾事項、或有事項等。

（十二）資產負債表日后事項

包括重要的非調整事項、利潤分配情況、銷售退回、其他資產負債表日后事項說明等。

（十三）其他重要事項

包括前期會計差錯更正、債務重組、資產置換、年金計劃、終止經營、分部信息、其他對投資者決策有影響的重要交易和事項等。

（十四）母公司財務報表主要項目注釋

企業(yè)（母公司）應當以文字和數(shù)字描述相結合，盡可能以列表形式披露母公司個別財務報表重要項目的構成或當期增減變動的情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照母公司個別資產負債表、個別利潤表、個別現(xiàn)金流量表、個別所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序進行披露。

（十五）補充資料

包括當期非經常性損益明細表、凈資產收益率及每股收益、境內外會計準則下會計數(shù)據(jù)差異等。

348頁倒數(shù)第2行

將第九節(jié)調整為第八節(jié)

第二十章

376頁

將第二十章調整為第十八章 政府會計

391頁第18行

調整為：評估價值（以持有的科技成果取得長期股權投資并且按規(guī)定通過協(xié)議定價、在技術交易市場掛牌交易、拍賣等方式確定價格的，按照以上方式確定的價格）加上支付的補價或減去收到的補價，

392頁倒數(shù)16行

增加：收到現(xiàn)金股利或利潤時，通常，在財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目；同時在預算會計中，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“投資預算收益”科目。

392頁倒數(shù)11行

增加：事業(yè)單位采用權益法核算長期股權投資，且被投資單位編制合并財務報表的，在持有投資期間，應當以被投資單位合并財務報表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有者權益變動為基礎，計算確定應當調整長期股權投資賬面余額的金額，并進行相關會計處理。

第二十一章

409頁

將第二十一章調整為第十九章民間非營利組織會計

409頁倒數(shù)第2行

刪除：適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則。

410頁第11行

刪除：。在《民間非營利組織會計制度》發(fā)布前，我國并沒有專門針對民間非營利組織的會計制度，從而導致民間非營利組織在會計實務工作中各行其是。

424頁倒數(shù)15行

刪除：《會計法》規(guī)定……書面文字報告。