中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（初始入賬金額不等的不屬于遞延范疇）

(一)固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累積折舊(會(huì)計(jì)上的)-減值準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(稅法上的)

差異產(chǎn)生的原因：折舊方法、折舊年限不同、計(jì)提減值產(chǎn)生的差異

(二)無形資產(chǎn)

1、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)(符合稅法“三新”標(biāo)準(zhǔn))

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本*150%-累計(jì)攤銷*150%

產(chǎn)生差異的原因：會(huì)計(jì)與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異以及計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、其他無形資產(chǎn)

使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷

產(chǎn)生差異的原因：攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異以及計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

(三)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值=公允價(jià)值;

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

可供出售的金融資產(chǎn)的遞延計(jì)入資本公積-其他資本公積 不影響所得稅費(fèi)用

(四)投資性房地產(chǎn)

成本模式：與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同

公允價(jià)值模式：賬面價(jià)值=公允價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)

(五)存貨

賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

(六)長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法產(chǎn)生差異)

長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則：

1.因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。(初始調(diào)成本的，不確認(rèn)遞延)

2.因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是免稅的，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。(確認(rèn)的投資損益，不確認(rèn)遞延)

3.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)遞延所得稅。(其他權(quán)益變動(dòng)，不確認(rèn)遞延)

總結(jié)：對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時(shí)性差異處理。

【思考問題1】采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整?(稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅)

【思考問題2】采用權(quán)益法核算的，需要納稅調(diào)整?

(七)廣告費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(超過部分，確認(rèn)遞延資產(chǎn))

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