中級會計實務學習筆記：提供勞務收入的會計核算

中級會計實務學習筆記：提供勞務收入的會計核算

(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計

應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

(1)已完工作的測量，(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。(勞務總成本有可能需要調整)

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

(二)提供勞務交易結果不能可靠估計

按照能夠得到補償?shù)慕痤~→確認營業(yè)收入

將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本→確認營業(yè)成本

預計得到補償?shù)慕痤~為0，不確認收入，只結轉已發(fā)生的成本。

(三)銷售商品和提供勞務混合業(yè)務(能分開則分開。不能分開全按銷售處理)

(四)特殊勞務交易的核算

1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是附帶條件的，確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

(五)授予客戶獎勵積分的處理

企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。

2.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，

確認收入的金額=遞延收益×(被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù))

(六)營業(yè)稅改征增值稅的處理

1.一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

(1)企業(yè)接受應稅服務時

借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

主營業(yè)務成本【倒擠差額】

貸：銀行存款/應付賬款

(2)對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

【當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

貸：主營業(yè)務成本

2.小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

相關賬務處理可以參照一般納稅人的規(guī)定

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