中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：借款費(fèi)用

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：借款費(fèi)用

(一)借款費(fèi)用的范圍

借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額(溢折價(jià)本身不包括)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

注：企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用(如發(fā)行股票的費(fèi)用);承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

(二)借款費(fèi)用的確認(rèn)

1、確認(rèn)原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，籌建期間發(fā)生的計(jì)入“管理費(fèi)用”，非籌建期發(fā)生的計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2、符合資本化條件的資產(chǎn)：①需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)(一年以上含一年);②資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等，研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足條件時(shí)也可以資本化。

3、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

專門(mén)借款和一般借款

4、借款費(fèi)用資本化期間的確定

借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定：非正常中斷，且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。

非正常中斷通常包括：資金短缺中斷、重大安全事故中斷、勞動(dòng)糾紛中斷、缺乏工程物資中斷。

借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定：總原則達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，停止資本化。試運(yùn)行的是生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，即停止，和數(shù)量無(wú)關(guān)。其后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

(三)借款費(fèi)用的計(jì)量

1、專門(mén)借款資本化金額的確定：(專門(mén)借款全是減，專門(mén)借款才有閑置收入)

專門(mén)借款資本化金額=資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用-資本化期間的存款利息收入

專門(mén)借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用-費(fèi)用化期間的存款利息收入

2、一般借款資本化金額的確定：(月初支出算一個(gè)月，月末支出算0個(gè)月)

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

3、借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

(四)輔助費(fèi)用

輔助費(fèi)用，以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入金融負(fù)債的初始計(jì)量金額中，即包含在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中。攤銷時(shí)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用。

輔助費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、傭金)的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計(jì)算。

(五)外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費(fèi)用化。(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

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