中級會計實務學習筆記：借款費用

中級會計實務學習筆記：借款費用

(一)借款費用的范圍

借款利息、折價或者溢價的攤銷額(溢折價本身不包括)、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

注：企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用不屬于借款費用(如發(fā)行股票的費用);承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

(二)借款費用的確認

1、確認原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，籌建期間發(fā)生的計入“管理費用”，非籌建期發(fā)生的計入“財務費用”。

2、符合資本化條件的資產：①需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(一年以上含一年);②資產為固定資產、投資性房地產、存貨等，研發(fā)無形資產過程中發(fā)生的借款費用，滿足條件時也可以資本化。

3、借款費用應予資本化的借款范圍

專門借款和一般借款

4、借款費用資本化期間的確定

借款費用開始資本化的時點：借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動已經開始。

借款費用暫停資本化時點的確定：非正常中斷，且連續(xù)超過3個月。

非正常中斷通常包括：資金短缺中斷、重大安全事故中斷、勞動糾紛中斷、缺乏工程物資中斷。

借款費用停止資本化時點的確定：總原則達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，停止資本化。試運行的是生產出合格產品，即停止，和數量無關。其后發(fā)生的借款費用，計入當期損益。(財務費用)

(三)借款費用的計量

1、專門借款資本化金額的確定：(專門借款全是減，專門借款才有閑置收入)

專門借款資本化金額=資本化期間的實際的利息費用-資本化期間的存款利息收入

專門借款費用化金額=費用化期間的實際的利息費用-費用化期間的存款利息收入

2、一般借款資本化金額的確定：(月初支出算一個月，月末支出算0個月)

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

其中：所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

3、借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。

每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

(四)輔助費用

輔助費用，以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入金融負債的初始計量金額中，即包含在“利息調整”明細科目中。攤銷時采用實際利率法攤銷，計算實際利息費用。

輔助費用(手續(xù)費、傭金)的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一并計算。

(五)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本，外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費用化。(財務費用)

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