中級會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：應(yīng)付債券

中級會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：應(yīng)付債券

(一)一般公司債券

1、發(fā)行時：(相關(guān)費(fèi)用反應(yīng)在利息調(diào)整中)

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

——利息調(diào)整【差額】(或借方)

2、資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額倒擠，或貸記)

貸：應(yīng)付利息 【面值×票面利率】

一次還本付息的，通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

3、長期債券到期，支付債券本息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整(或貸方)

貸：銀行存款

在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】(或借方)

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券(重點(diǎn))

發(fā)現(xiàn)時有發(fā)行費(fèi)用，那么給定的債券市場利率不是實(shí)際的利率(攤銷利率)，實(shí)際利率要重新計(jì)算。利息調(diào)整一般都在借方

1、初始確認(rèn)時：

第一步：分拆負(fù)債成份和權(quán)益成份，負(fù)債成份公允價(jià)值為初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券;(面值和利息調(diào)整)，

第二步：整體發(fā)行價(jià)格(未扣交易費(fèi)用的金額)扣除負(fù)債成份后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。(資本公積-其他資本公積)

第三步：有交易費(fèi)用的，在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額(相對公允價(jià)值)的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2、相關(guān)計(jì)算公式：

負(fù)債成份公允價(jià)值(一次還本付息)=(本金+各期利息之和)*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

負(fù)債成份公允價(jià)值(分期付息)=本金*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息*年金現(xiàn)值系數(shù)

權(quán)益成份公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)-負(fù)債成分公允價(jià)值

3、后續(xù)計(jì)量：

在轉(zhuǎn)股前，負(fù)債成份的會計(jì)處理同一般公司債券

4、行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值/利息調(diào)整)

資本公積——其他資本公積

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

銀行存款等

【例題·計(jì)算分析題】A公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的業(yè)務(wù)如下：

(1)2011年1月1日發(fā)行了面值總額為5 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行總價(jià)格5 100萬元。該債券期限為3年，票面年利率為3%，利息于次年1月5日支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(即每100元的面值可轉(zhuǎn)換10股)，股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為5%。

(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于購建固定資產(chǎn)項(xiàng)目。2011年1月1日支出5 100萬元用于該項(xiàng)目。工程于當(dāng)日開工，2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)2012年10月1日某債券持有者將面值為1 000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定按照當(dāng)日可轉(zhuǎn)換債券的面值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為A公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期?！?P/A，5%，3)=2.723;(P/S，5%，3)=0.864】

要求：編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

『正確答案』(1)計(jì)算負(fù)債成份的初始入賬金額

負(fù)債成份的初始入賬金額 =5 000×3%×(P/A，5%，3)+5 000×(P/S，5%，3)=4 728.45(萬元)

(2)計(jì)算權(quán)益成份的初始入賬金額

權(quán)益成份的初始入賬金額=5 100- 4 728.45=371.55(萬元)

(3)編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)分錄

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 100

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)271.55

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 　　5 000

資本公積——其他資本公積　　　　　　　371.55

(4)2011年12月31日計(jì)息并編制會計(jì)分錄

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　236.42(4 728.45×5%)

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　 　　150(5 000×3%)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 86.42

【思考問題】2011年12月31日應(yīng)付債券賬面價(jià)值=4 728.45+86.42=4 814.87(萬元)

(5)2012年1月5日支付利息

借：應(yīng)付利息　　　　　　　150

貸：銀行存款　　　　　　　150

(6)編制2012年10月1日轉(zhuǎn)股前應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)股債券的利息費(fèi)用會計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　36.11(4 814.87×1/5×5%×9/12)

貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　22.5(5 000×1/5×3%×9/12)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　13.61

(7)2012年10月1日編制轉(zhuǎn)換股份的會計(jì)分錄

轉(zhuǎn)換股份數(shù)=1 000÷10=100(萬股)

轉(zhuǎn)換股份數(shù)=1 000÷100×10=100(萬股)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　1 000

資本公積——其他資本公積　　　　　　　　74.31(371.55×1/5)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　23.42[(271.55-86.42)×1/5-13.61]

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 950.89

(三)分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券

企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券)，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。

認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

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