中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：可供出售金融資產(chǎn)

中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：可供出售金融資產(chǎn)(變動調(diào)資本公積)

(一)劃分條件

其他三項以外的。

限售股權(quán)的分類

①股權(quán)分置改革過程中持有重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

②持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(二)初始計量

公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

(三)后續(xù)計量

(四)具體核算

1、取得時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 【應(yīng)按其公允價值+交易費用】

應(yīng)收股利(股票) 【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

應(yīng)收利息(債券)【支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　 【按差額】(債券)或貸方

貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

2、資產(chǎn)負債表日---債券

借：應(yīng)收利息 【面值×票面利率】(分期付息)

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息　【面值×票面利率】　(到期一次還本付息)

貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　【按其差額】 或借方

攤余成本計算同持有至到期

暫時公允變動(未發(fā)生事實貶值)不影響算投資收益，仍用攤余成本*實際利率算

如果發(fā)生事實貶值，則每期利息收益=貶值后的賬面價值×舊利率;

如果發(fā)生價值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益依然按最新攤余成本乘以舊利率來測算;

如果發(fā)生價值恢復(fù)，已經(jīng)超過了貶值幅度，超過部分確認(rèn)為正常的公允價值變動，而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值后的賬面價值(不包括超出貶值幅度的部分)乘以舊利率來測算。

3、若為股票 –宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

收到時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

4、資產(chǎn)負債表日公允變動：(暫時變動)

公允高于賬面： 公允小于賬面：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 借：資本公積——其他資本公積

貸：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

5、減值時：(持續(xù)下跌)

借：資產(chǎn)減值損失【應(yīng)減記的金額】

資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計利得】

貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 【按其差額】

債務(wù)工具減值轉(zhuǎn)回：計入當(dāng)期損益

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回：不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

6、處置時：

借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益(影響營業(yè)利潤)

借：資本公積--其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】(影響其他綜合收益)

貸：投資收益

快速計算：處置時影響投資收益=凈售價-初始成本

處置時影響營業(yè)利潤=凈售價-賣前公允+或-資本公積

持有期間累計確認(rèn)的營業(yè)利潤=股利+處置時影響營業(yè)利潤

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