中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：持有至到期投資

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：持有至到期投資(非衍生金融資產(chǎn))

(一)特征：

1、到期日固定;2、回收金額固定或可確定;3、有明確意圖持有至到期;4、有能力持有至到期(兩固定，有意圖也要有能力)

(二)初始計(jì)量

入賬成本=買價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用;

(三)后續(xù)計(jì)量

攤余成本后續(xù)計(jì)量

(四)具體會(huì)計(jì)核算

1、取得時(shí)：

借：持有至到期投資——成本 【面值】

應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

持有至到期投資——利息調(diào)整 【按其差額】或在貸方

貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

2、計(jì)算利息時(shí)：

分期付息，一次還本 到期一次還本付息

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】 貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】或借方 持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】或借方

首次攤余成本為：實(shí)際支付的金額 首次攤余成本為：實(shí)際支付的金額

下一年的攤余成本為：期初攤余-(應(yīng)收利息-投資收益) 下一年的攤余成本為：期初攤余+應(yīng)計(jì)-(應(yīng)計(jì)-投資收益)

最后一年倒擠投資收益和利息調(diào)整

減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金(現(xiàn)值)×舊利率 減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金(現(xiàn)值)×舊利率

3、減值時(shí)： 計(jì)入當(dāng)期損益

賬面價(jià)值即為攤余成本

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

恢復(fù)后，可轉(zhuǎn)回

4、處置時(shí)：

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

投資收益【差額】或貸方

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【按其賬面余額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

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