中級會計實務學習筆記：資產(chǎn)組的認定及減值處理

中級會計實務學習筆記：資產(chǎn)組的認定及減值處理(重點)

一、資產(chǎn)組的認定

1、定義：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)構成。

2、認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

(1)資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。

(2)資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

3一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

4、資產(chǎn)組賬面價值

資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。(如環(huán)境恢復負債)

二、資產(chǎn)組減值測試

1、資產(chǎn)組減值損失的確認程序

1.首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應提足準備)

2.將應提足準備先沖減商譽

3.當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分攤至各項資產(chǎn)。

4.抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標的較高者：

(一)公允價值-處置費用

(二)預計未來流量折現(xiàn)

(三)零

一拆不滿足以上三個指標，對不滿足的那個先滿足指標，再把剩余的減值金額在其他資產(chǎn)中再分攤，直至都滿足三個指標為準。

三、涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理

總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

處理步驟：

1、先將總部資產(chǎn)分攤到各個資產(chǎn)組中去，按照賬面價值所占比重分攤。如果使用壽命不同，還要考慮權重。(權重只在這里考慮一次)

2、看各個資產(chǎn)組(含分攤進的總部資產(chǎn)的賬面價值)與各自的可回收相比，是否減值。若減值，按分攤進的總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組考慮權重后的賬面分攤減值，分別確認總部資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。

3.再將各個資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值在資產(chǎn)組中按賬面進行分攤，繼續(xù)一拆二拆。

如圖：第一步：

第二步：

第三步：

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