中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：資產(chǎn)可收回金額的計量

中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記：資產(chǎn)可收回金額的計量

一、資產(chǎn)可收回價值的確認(rèn)原則

資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:

1、凈額與現(xiàn)值，只要有一項超過了賬面，就表明沒有減值，不需再估計另一項金額。

2、沒有確鑿證據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額的，可以將凈額視為可收回金額。

3、凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為其可收回金額。

4、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。

5、以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。

二、“公允價值-處置費用”的確認(rèn)方法

如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計凈額的，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為其可收回金額。

處置費用包括：法律費用;相關(guān)稅費;搬運費;為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

1、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。(處置損益)

2、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法(單一流量、單一折現(xiàn)率)、期望現(xiàn)金流量法

3、折現(xiàn)率的預(yù)計

折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等。

4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計

①以外幣為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量，按外幣的折現(xiàn)率計算現(xiàn)值

②將此現(xiàn)值按當(dāng)日即期匯率折算，折成按記賬本位幣表示的現(xiàn)值

③在此基礎(chǔ)上，比較凈額和賬面，確認(rèn)是否減值

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