中級會計實務學習筆記：資產可收回金額的計量

中級會計實務學習筆記：資產可收回金額的計量

一、資產可收回價值的確認原則

資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:

1、凈額與現值，只要有一項超過了賬面，就表明沒有減值，不需再估計另一項金額。

2、沒有確鑿證據或者理由表明現值顯著高于凈額的，可以將凈額視為可收回金額。

3、凈額如果無法可靠估計的，應當以現值作為其可收回金額。

4、以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。

5、以前報告期間的計算與分析表明，資產的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現金流量現值采用的折現率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。

二、“公允價值-處置費用”的確認方法

如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計凈額的，應當以現值作為其可收回金額。

處置費用包括：法律費用;相關稅費;搬運費;為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用

三、資產預計未來現金流量現值的估計

1、預計資產未來現金流量應當包括的內容

①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。

②為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。(處置損益)

2、預計資產未來現金流量應當考慮的因素

①以當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

④涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

預計資產未來現金流量的方法：傳統(tǒng)法(單一流量、單一折現率)、期望現金流量法

3、折現率的預計

折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。無法獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

替代利率可以根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

4、外幣未來現金流量及其現值的預計

①以外幣為基礎預計未來現金流量，按外幣的折現率計算現值

②將此現值按當日即期匯率折算，折成按記賬本位幣表示的現值

③在此基礎上，比較凈額和賬面，確認是否減值

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