中級會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

中級會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

1、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

2、非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，

3、該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計(jì)量，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益

二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

三者中總有一個不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，在實(shí)務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、公允價值能夠可靠計(jì)量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計(jì)量：

1、存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

2、不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

3、兩者都不存在的，采用估值技術(shù)確定公允價值。采用估值技術(shù)確定公允價值時，前提變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

(一)以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

1、換入資產(chǎn)的成本

方法一：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅的補(bǔ)價(-收到的不含稅補(bǔ)價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(要不含稅都不含稅，相關(guān)稅費(fèi)為為換入資產(chǎn)而支付的稅費(fèi))

注意：1)不含稅補(bǔ)價=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額

(2)支付或收到的銀行存款(含稅補(bǔ)價)=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額

方法二：(要含稅大家都含稅)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值+支付的含稅的補(bǔ)價(-收到的含稅補(bǔ)價)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2、換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額

(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

3、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額;

(2)除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益;如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

為換出支付的進(jìn)損益;為換入支付的進(jìn)成本，是金融資產(chǎn)的記投資收益

4、相關(guān)分錄：

換出資產(chǎn)為存貨的：(原材料的為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本)

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款(補(bǔ)價，有可能在借方)

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

公允價值變動損益

資本公積——其他資本公積

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入(或借記營業(yè)外支出)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款

換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的：

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等

貸：長期股權(quán)投資

投資收益(也有可能在借方)

銀行存款

借：資本公積

貸：投資收益

(二)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換(公允計(jì)量的)

處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

(三)以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

1、條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量的。

2、換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

3、換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不做處理，不計(jì)入損益;

4、對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：

是增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益(營業(yè)外支出)

增值稅以外的，為換入支付的進(jìn)成本;為換出支付的，計(jì)入損益.(營業(yè)外支出或者投資收益)

(四)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換(賬面計(jì)量的)

處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原價值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

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