中級會計實務學習筆記：長期股權投資的初始計量

長期股權投資的初始計量

一、投資的分類

1、合營企業(yè)屬于共同控制

2、聯營企業(yè)屬于重大影響

3、對上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產

長線投資：可供出售金融資產

重大影響以上：長期股權投資

對非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長期股權投資

二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

(一)同一控制下的企業(yè)合并(交易作價往往不公允)

1、長投入賬為：合并日被合并方的賬面價值*份額

按投入資產的賬面價值記貸方 有稅費的要考慮相關稅費

差額按先后調整：資本公積-盈余公積-未分配利潤

2、一般分錄：長期股權投資(合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例)

①資本公積(轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積)

②盈余公積

③利潤分配-未分配利潤(當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤)

貸：轉讓的資產或代償的負債(賬面價值)

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

――應交消費稅

――應交營業(yè)稅

3、合并方不確認付出資產的處置損益

4、合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。(發(fā)行費用如傭金、手續(xù)費沖減溢價，溢價不足，沖減留存收益)

合并方的一般會計分錄如下：

借：長期股權投資(合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例)

貸：股本或實收資本(發(fā)行股份的面值或新增的實收資本)

資本公積--股本溢價或資本溢價(當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益)

5、無論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。(合并的相關費用都進損益，非合并進成本)

(二)非同一控制下企業(yè)合并(以市價為基礎，交易作價相對公平合理)

1、購買日：法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準。

2、初始計量：

非同一控制下的企業(yè)合并：

長投入賬為：投入資產等的公允價值入長投成本

按視同賣出做貸方分錄

差額記營業(yè)外收支，

發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用

3、重點注意：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。(管理費用)

②以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入債務性債券的初始計量金額。(債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價)

③發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等均應計入權益性證券的初始計量金額(沖抵溢價，不夠抵的應沖減盈余公積和未分配利潤)。

4、付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產、無形資產的，差額計入營業(yè)外收支。

②合并對價為長期股權投資或金融資產的，差額計入投資收益。

③合并對價為存貨的，視同銷售，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。

5、通過多次交易實現企業(yè)合并，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

A.個別報表的會計處理原則：成本-成本簡單相加，權益-成本為購買日的賬面加追加的投資，涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權時才可轉入投資收益;

B.合并財務報表中的處理：

三、非企業(yè)合并形成的長期股權投資

1、以支付現金取得的長期股權投資(直接相關稅費進成本)用公允價

2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資

權益性證券的公允價值為成本。支付的手續(xù)費、傭金等沖減溢價，溢價不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

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