2019中級(jí)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：固定資產(chǎn)

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(一)固定資產(chǎn)取得時(shí)的幾件特殊事情

1.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。如果購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按照類似的方法予以處理。

2.待攤支出的分?jǐn)?/p>

待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。

待攤支出應(yīng)該按照各項(xiàng)工程的成本比例進(jìn)行分配。

3.棄置費(fèi)用

特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)(對(duì)周邊環(huán)境造成嚴(yán)重污染的固定資產(chǎn))，初始計(jì)量時(shí)應(yīng)該考慮棄置費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整固定資產(chǎn)成本：

對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債減少，以該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。如果固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有變動(dòng)應(yīng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益(營業(yè)外收入或支出)

(二)固定資產(chǎn)折舊

雙倍余額遞減法

年折舊額=年初折余價(jià)值×2/使用年限=(原價(jià)-累計(jì)折舊)×2/使用年限

年數(shù)總和法

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×剩余折舊年限/年數(shù)總和

例題：甲公司2011年6月購入并投入使用一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，原價(jià)100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元，預(yù)計(jì)使用年限10年。

要求：分別采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算該固定資產(chǎn)2011年、2012年、2013年的年折舊額(不考慮減值因素，計(jì)算結(jié)果取整數(shù))

雙倍余額遞減法

2011年折舊額=100 000×2/10×6/12=10 000元，

2012年折舊額=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，

2013年折舊額=(100 000-10 000-18 000)×2/10=14 400元

年數(shù)總和法

2011年折舊額=(100 000-2 000)×10/55×6/12=8 909元

2012年折舊額=(100 000-2 000)×9.5/55=16 927元

2013年折舊額=(100 000-2 000)×8.5/55=15 145元

(三)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.后續(xù)支出的處理原則

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.資本化后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

3.費(fèi)用化后續(xù)支出

對(duì)外出租的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”;銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”;其他所有固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。

(四)持有待售的固定資產(chǎn)

同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

1.企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;

2.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

3.該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

如果原賬面價(jià)值低于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值，不調(diào)整原賬面價(jià)值。

持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;

(2)決定不再出售之日的可收回金額。

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

(五)固定資產(chǎn)處置