2019中級(jí)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：合并報(bào)表

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合并報(bào)表的兩個(gè)分錄

(一)對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的調(diào)整)

借：未分配利潤(rùn)——年初(以前年度調(diào)整增加的成本或費(fèi)用)

××成本或費(fèi)用(當(dāng)年調(diào)整增加的成本或費(fèi)用)

××資產(chǎn)(擠算)

貸：資本公積(購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)

(二)對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整(成本法調(diào)整為權(quán)益法)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(擠算)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(以前年度權(quán)益法比成本法多確認(rèn)的投資收益)

投資收益(當(dāng)年權(quán)益法比成本法多確認(rèn)的投資收益)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益增加的金額×持股比例)

資本公積(被投資單位資本公積增加的金額×持股比例)

(三)合并報(bào)表抵銷分錄

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：實(shí)收資本(股本)(調(diào)整后的年末余額)

資本公積(調(diào)整后的年末余額)

其他綜合收益(調(diào)整后的年末余額)

盈余公積(調(diào)整后的年末余額)

未分配利潤(rùn)——年末(調(diào)整后的年末余額)

商譽(yù)(擠算)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(調(diào)整后的年末余額)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益總額×持股比例)

2.母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消

借：投資收益(子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)

少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)股東的分配

未分配利潤(rùn)——年末(擠算)

3.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

(1)債權(quán)、債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

(2)壞賬準(zhǔn)備的抵銷

借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備年末余額)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(壞賬準(zhǔn)備年初余額)

借或貸：資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備本年發(fā)生額)

(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初(遞延所得稅資產(chǎn)年初余額)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)年末余額)

借或貸：所得稅費(fèi)用(遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額)

4.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

(1)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)的抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn))

營(yíng)業(yè)收入(當(dāng)年存貨內(nèi)部交易額)

貸：存貨(年末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn))

營(yíng)業(yè)成本(擠算)

(2)確認(rèn)合并報(bào)表中的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)(年末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)×稅率)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)×稅率)

借或貸：所得稅費(fèi)用(擠算，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額)

5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

(1)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入(當(dāng)年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易額)

未分配利潤(rùn)——年初(年初固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn))

貸：××成本或費(fèi)用(當(dāng)年多計(jì)提的折舊)

營(yíng)業(yè)成本(當(dāng)年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易成本)

固定資產(chǎn)(擠算，年末固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn))

注：如果是一方的固定資產(chǎn)出售給另一方，上述分錄中“營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本”的差額借記“營(yíng)業(yè)外收入”;固定資產(chǎn)處置年份“固定資產(chǎn)”應(yīng)替換為“營(yíng)業(yè)外收入”。

(2)確認(rèn)合并報(bào)表中的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)(年末固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)×稅率)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(年初固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)×稅率)

借或貸：所得稅費(fèi)用(擠算，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額)

6.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理

與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同

7.內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用的抵銷處理

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8.內(nèi)部現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷處理

借：××流出項(xiàng)目

貸：××流入項(xiàng)目