中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年知識(shí)點(diǎn)精講：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

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固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，主要包括折舊、后續(xù)支出等內(nèi)容。

　　一、固定資產(chǎn)折舊——固定資產(chǎn)投資向費(fèi)用、成本轉(zhuǎn)化的過(guò)程

(一)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

(1)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

(2)預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗;

技術(shù)進(jìn)步是引起資產(chǎn)無(wú)形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無(wú)形損耗所引起的。

(3)法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

(二)固定資產(chǎn)折舊范圍

1.空間范圍：

注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。(即按月初在賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。)

(三)固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法(直線(xiàn)法)

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

2.工作量法

單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)÷總工作量

每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊，比如汽車(chē)等應(yīng)按照工作量法計(jì)提折舊。

【拓展】(了解)加速折舊的經(jīng)濟(jì)意義：技術(shù)進(jìn)步快、存在無(wú)形損耗的行業(yè)，其固定資產(chǎn)很可能在其使用壽命結(jié)束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折舊，盡快使固定資產(chǎn)成本得到補(bǔ)償。

3.雙倍余額遞減法(特點(diǎn)：前期折舊多，后期折舊少)

原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線(xiàn)折舊率計(jì)提折舊;最后兩年改成直線(xiàn)法。

如果不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，直線(xiàn)法(年限平均法)下，折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率(雙倍直線(xiàn)折舊率)=2/預(yù)計(jì)使用年限;

前期每年的折舊額=(原價(jià)—累計(jì)折舊額)×前期折舊率

早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。

最后兩年改成直線(xiàn)法后，要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

【例題19·計(jì)算分析題】某企業(yè)2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。

要求：

用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

[答疑編號(hào)3265030301]

『正確答案』

第1年：(2009年)：120萬(wàn)×2/5×100%=48(萬(wàn)元)

第2年：(120萬(wàn)—48萬(wàn))×40%=28.8(萬(wàn)元)

第3年：(120—48—28.8)×40%=17.28(萬(wàn)元)

第4、5年改成平均年限法：

(120—48—28.8—17.28—120×4%)÷2=10.56(萬(wàn)元)

4.年數(shù)總和法

原理：折舊基數(shù)=原價(jià)—凈殘值;折舊率=尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和

折舊基數(shù)不變，折舊率在變。

【例題20·計(jì)算分析題】承例19，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

[答疑編號(hào)3265030302]

『正確答案』

第1年：(120萬(wàn)—120萬(wàn)×4%)×5/15=38.4(萬(wàn)元)

第2年：(120萬(wàn)—120萬(wàn)×4%)×4/15=30.72(萬(wàn)元)

第3年：(120萬(wàn)—120萬(wàn)×4%)×3/15=23.04(萬(wàn)元)

第4年：(120萬(wàn)—120萬(wàn)×4%)×2/15=15.36(萬(wàn)元)

第5年：(120萬(wàn)—120萬(wàn)×4%)×1/15=7.68(萬(wàn)元)

注意：

1)兩個(gè)加速折舊法各自的特點(diǎn)：雙倍余額抵減法的特點(diǎn)是，前期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數(shù)逐漸減少;最后兩年改為直線(xiàn)法。年數(shù)總和法的特點(diǎn)是，一開(kāi)始就考慮殘值，折舊基數(shù)不變;折舊率逐年減少。

2)年數(shù)總和法下，折舊自年度中間某個(gè)月份開(kāi)始計(jì)提時(shí)的處理：基于上例，若2009年5月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)并投入使用，則年數(shù)總和法下：

2009年折舊：(120—120×4%)×5/15×7/12=22.4

2010年折舊：(120—120×4%)×5/15×5/12+(120—120×4%)×4/15×7/12=16+17.92=33.92

3)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

(四)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

注意：

●固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不需追溯調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量)，資本化;否則，費(fèi)用化。

(一)資本化的后續(xù)支出(一般是指改良、改擴(kuò)建等)

注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的 賬面價(jià)值(注意避免重復(fù)計(jì)算)。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：生產(chǎn)車(chē)間及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用等費(fèi)用化支出，也應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。