中級會計職稱《中級會計實務》歷年知識點精講：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

中級會計職稱《中級會計實務》歷年知識點精講：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

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固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)后續(xù)計量，主要包括折舊、后續(xù)支出等內(nèi)容。

　　一、固定資產(chǎn)折舊——固定資產(chǎn)投資向費用、成本轉(zhuǎn)化的過程

(一)確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

(1)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

(2)預計有形損耗或無形損耗;

技術進步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。

(3)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

(二)固定資產(chǎn)折舊范圍

1.空間范圍：

注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應計提折舊。但對固定資產(chǎn)進行改良時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2.時間范圍：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。(即按月初在賬的固定資產(chǎn)計提折舊。)

(三)固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法(直線法)

年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限=原價×年折舊率

年折舊率=(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

2.工作量法

單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預計凈殘值)÷總工作量

每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量

工作量法下每年的折舊額會隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計提折舊，比如汽車等應按照工作量法計提折舊。

【拓展】(了解)加速折舊的經(jīng)濟意義：技術進步快、存在無形損耗的行業(yè)，其固定資產(chǎn)很可能在其使用壽命結(jié)束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折舊，盡快使固定資產(chǎn)成本得到補償。

3.雙倍余額遞減法(特點：前期折舊多，后期折舊少)

原理：前期折舊時，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計提折舊;最后兩年改成直線法。

如果不考慮預計凈殘值，直線法(年限平均法)下，折舊率=1/預計使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率(雙倍直線折舊率)=2/預計使用年限;

前期每年的折舊額=(原價—累計折舊額)×前期折舊率

早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。

最后兩年改成直線法后，要考慮預計凈殘值。

【例題19·計算分析題】某企業(yè)2008年12月購入一項固定資產(chǎn)，當月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。

要求：

用雙倍余額遞減法計提折舊。

[答疑編號3265030301]

『正確答案』

第1年：(2009年)：120萬×2/5×100%=48(萬元)

第2年：(120萬—48萬)×40%=28.8(萬元)

第3年：(120—48—28.8)×40%=17.28(萬元)

第4、5年改成平均年限法：

(120—48—28.8—17.28—120×4%)÷2=10.56(萬元)

4.年數(shù)總和法

原理：折舊基數(shù)=原價—凈殘值;折舊率=尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和

折舊基數(shù)不變，折舊率在變。

【例題20·計算分析題】承例19，用年數(shù)總和法計提折舊。

[答疑編號3265030302]

『正確答案』

第1年：(120萬—120萬×4%)×5/15=38.4(萬元)

第2年：(120萬—120萬×4%)×4/15=30.72(萬元)

第3年：(120萬—120萬×4%)×3/15=23.04(萬元)

第4年：(120萬—120萬×4%)×2/15=15.36(萬元)

第5年：(120萬—120萬×4%)×1/15=7.68(萬元)

注意：

1)兩個加速折舊法各自的特點：雙倍余額抵減法的特點是，前期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數(shù)逐漸減少;最后兩年改為直線法。年數(shù)總和法的特點是，一開始就考慮殘值，折舊基數(shù)不變;折舊率逐年減少。

2)年數(shù)總和法下，折舊自年度中間某個月份開始計提時的處理：基于上例，若2009年5月1日購入固定資產(chǎn)并投入使用，則年數(shù)總和法下：

2009年折舊：(120—120×4%)×5/15×7/12=22.4

2010年折舊：(120—120×4%)×5/15×5/12+(120—120×4%)×4/15×7/12=16+17.92=33.92

3)計提折舊的會計處理

借：制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-減值準備

(四)固定資產(chǎn)預計使用壽命等的復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

注意：

●固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

原理：符合固定資產(chǎn)確認條件的(經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量)，資本化;否則，費用化。

(一)資本化的后續(xù)支出(一般是指改良、改擴建等)

注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應當將用于替換的新部件資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的 賬面價值(注意避免重復計算)。

達到預定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

(二)費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。

注意：生產(chǎn)車間及機器設備的修理費用等費用化支出，也應該計入管理費用。