中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：固定資產(chǎn)折舊

中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)折舊范圍及計(jì)提規(guī)則

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)入賬的土地。

【提示1】計(jì)提：未使用的、大修理停用的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊，前者的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，后者的折舊費(fèi)用照常計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

【提示2】不提：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊;改擴(kuò)建過(guò)程中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算期間，不提折舊;經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

計(jì)提

規(guī)則 當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提;當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提，從下月起不再計(jì)提。

融資租入固定資產(chǎn) 折舊政策同自有固定資產(chǎn)。能合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得該資產(chǎn)所有權(quán)的，折舊期間=使用壽命;否則，折舊期間為租賃期與使用壽命兩者中較短者。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法 具體計(jì)算

年限平均法 年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12;月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

工作量法 單位工作量折舊額=同定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

◆特點(diǎn)：折舊率固定;前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值;最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

固定資產(chǎn)使用壽命、折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異的，成當(dāng)分別調(diào)整。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

【提示】資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目借貸方相抵后的余額，不扣除備抵科目金額(如相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備金額)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵科目后的金額。

舉例：

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

存貨賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【鏈接】(1)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(2)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，本年度先計(jì)提折舊，再用折舊后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額比較，以確定減值金額;下年處理時(shí)，應(yīng)按減值后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

(三)固定資產(chǎn)折舊的核算

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊(包括大修理停用的固定資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門用、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用【銷售部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出等【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊

【例題6•單選題】甲企業(yè)2009年2月26日購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600萬(wàn)元和增值稅稅款102萬(wàn)元均尚未支付。安裝工程于3月1日開(kāi)工，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為40萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%;工程人員工資及福利費(fèi)55萬(wàn)元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，安裝工程于2009年9月20日完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2010年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為()萬(wàn)元。

A.163.2

B.168

C.244.8

D.252

【答案】D

【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=600+40+55+5=700(萬(wàn)元);第一個(gè)折舊年度的折舊額=700×2/5=280(萬(wàn)元);第二個(gè)折舊年度的折舊額=(700-280)×2/5=168(萬(wàn)元);2009年度的折舊額=280×3/12=70(萬(wàn)元);2010年度的折舊額=280×9/12+168×3/12=252(萬(wàn)元)。