中級會計考試中級會計實務重難點整理：固定資產(chǎn)的初始計量

中級會計考試中級會計實務重難點整理：固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。成本是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

(一)外購固定資產(chǎn)的初始計量

成本 買價+相關(guān)稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務費等

◆計入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費包括關(guān)稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等，不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)允許抵扣的增值稅進項稅額。

一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按公允價值比例分配確定各固定資產(chǎn)成本。

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：

借：固定資產(chǎn)(購買價款的現(xiàn)值)

未確認融資費用(差額，應在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷)

貸：長期應付款等(實際應支付價款)

◆未確認融資費用攤銷金額除滿足資本化條件計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期內(nèi)計入當期損益(財務費用)。

◆資產(chǎn)負債表日，“長期應付款”項目中列示的金額為“長期應付款”與“未確認融資費用”賬戶余額的差額。

【提示】外購固定資產(chǎn)入賬價值的確定是本章的考試重點，在各種題型中均有可能涉及，考生尤其應注意“以分期付款方式購買固定資產(chǎn)(具有融資性質(zhì))”的情況，理解其含義(相當于“購買固定資產(chǎn)+借款”兩個過程)，掌握其會計處理。

【例題1•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元，增值稅進項稅額17萬元，運雜費1萬元，設(shè)備安裝時，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值(等于計稅價格)為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設(shè)備操作人員培訓費2萬元，則安裝完畢后該項固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

A.134.36

B.133.85

C.137.36

D.116

【答案】D

【解析】安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不確認銷項稅額，設(shè)備操作人員培訓費計入當期損益，因此生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=100+1+5+10=116(萬元)。

(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算【★2009年單選題】

成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等

【提示】為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，單獨確認為無形資產(chǎn)。

1.基本核算

自營方式 出包方式

成本=直接材料+直接人工+機械施工費等 成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤的待攤支出

待攤支出=管理費+可行性研究費+臨時設(shè)施費+公證費+監(jiān)理費+稅金+可資本化的借款費用+建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失+負荷聯(lián)合試車費等

◆工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失如果發(fā)生在完工之后，則計入營業(yè)外支出。

(1)外購工程物資：

借：工程物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

◆如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造，則增值稅應計入工程物資成本。

(2)領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資 (1)預付工程款：

借：預付賬款

貸：銀行存款

(3)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品： (2)工程發(fā)生的管理費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、可行性研究費及應負擔的稅費等：

借：在建工程—待攤支出

貸：銀行存款等

用于生產(chǎn)經(jīng)營用機器、設(shè)備：

借：在建工程

貸：庫存商品 用于不動產(chǎn)：

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(4)領(lǐng)用原材料： (3)結(jié)算工程款并補付剩余工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

用于生產(chǎn)經(jīng)營用機器、設(shè)備：

借：在建工程

貸：原材料 用于不動產(chǎn)：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(5)計提工程人員工資：

借：在建工程

貸：應付職工薪酬 (4)在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，分配待攤支出：

待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備成本合計×分配率

借：在建工程—××工程

貸：在建工程—待攤支出

(6)輔助生產(chǎn)部門的勞務支出：

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

(7)滿足資本化條件的借款費用：

借：在建工程

貸：應付利息等

(8)工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車：

發(fā)生費用時：

借：在建工程

貸：銀行存款、原材料等 取得收入時：

借：銀行存款、庫存商品等

貸：在建工程

(9)工程施工達到預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

◆達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計提折舊，待決算后再按實際成本調(diào)整暫估價值，但不調(diào)整已經(jīng)計提的折舊。【★2009年單選題】

【提示】因為自行建造固定資產(chǎn)能串聯(lián)很多重要知識點，如工程物資采購、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品、領(lǐng)用原材料(職工薪酬)、試運轉(zhuǎn)、暫估入賬、借款費用(后續(xù)章節(jié)介紹)、減值(后續(xù)章節(jié)介紹)等，所以本章是主觀題的取材重點。

【例題2•多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項目中，應計入固定資產(chǎn)成本的有()。

A.工程領(lǐng)用原材料應負擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用

【答案】BC

【解析】選項A，為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本;選項D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

【例題3•計算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。訪公司在2010年1月至4月以自營方式建造一條生產(chǎn)線。有關(guān)資料如下：

(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為20萬元;A原材料已計提存貨跌價準備20萬元。

(4)應付工程人員職工薪酬114萬元。

(5)工程建造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供勞務支出36萬元。

(6)以銀行存款支付工程其他支出20萬元。

(7)工程領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品一批，成本20萬元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為25萬元。(8)2010年4月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位以萬元表示)

【答案】

(1)借：工程物資200

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34

貸：銀行存款234

(2)借：在建工程180

貸：工程物資180

(3)借：在建工程80

存貨跌價準備20

貸：原材料—A原材料100

(4)借：在建工程114

貸：應付職工薪酬114

(5)借：在建工程36

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本36

(6)借：在建工程20

貸：銀行存款20

(7)借：在建工程20

貸：庫存商品20

(8)借：固定資產(chǎn)450

貸：在建工程450(180+80+114+36+20+20)

(9)借：原材料20

貸：工程物資20(200-180)

2.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的核算

時點 會計處理

提取時 借：生產(chǎn)成本等

貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費

使用時 屬于費用性支出的：

借：專項儲備—安全生產(chǎn)費

貸：銀行存款等 形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時一次性計提折舊(以后期間不再計提折舊)：

借：專項儲備—安全生產(chǎn)費

貸：累計折舊

【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。