中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量

　　(一)外購的存貨

購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

成本構(gòu)成內(nèi)容 購買價(jià)款 指發(fā)票金額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

相關(guān)費(fèi)用 ①運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲(chǔ)費(fèi)

②運(yùn)輸途中的合理損耗【★2009年多選題】

③入庫前的挑選整理費(fèi)

④其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

相關(guān)稅金 消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、關(guān)稅等

【提示1】商品流通企業(yè)(如家樂福、貿(mào)易公司等)外購存貨的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用;另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。既可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入，也可以先進(jìn)行歸集，期末再分?jǐn)?已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)氘?dāng)期損益—主營業(yè)務(wù)成本，未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)肫谀┐尕洺杀?。注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。

【提示2】合理損耗舉例：采購汽油正常揮發(fā)的;運(yùn)煤途中正常遺漏的。

不合理的損耗，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中，不構(gòu)成存貨入賬成本。

【例題1•多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。

A.采購存貨的價(jià)款

B.入庫前的挑選整理費(fèi)用C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失

【答案】ABC

【解析】存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

【例題2•單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤()元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。

【提示】存貨成本的確定是基礎(chǔ)性知識(shí)點(diǎn)，也是考試的重點(diǎn)，考生應(yīng)熟練掌握外購存貨成本的構(gòu)成要素，尤其是途中合理損耗的處理，經(jīng)常在計(jì)算性客觀題中出現(xiàn)。

(二)委托外單位加工取得的存貨

成本 (1)發(fā)出材料的實(shí)際成本;(2)加工費(fèi)用;(3)相關(guān)稅金;(4)其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等)。

委托加工 受托方按照加工 委托方允許抵扣的，不計(jì)入收回物資的成本。

下，增值 費(fèi)用收取增值稅 委托方不允許抵扣的，計(jì)入收回的物資成本。

稅和消費(fèi) 受托方代收代交消費(fèi)稅 收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的 記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方

稅的處理 收回后直接用于銷售或連續(xù)生產(chǎn) 計(jì)入委托加工物資成本【★2010年單選題】

非應(yīng)稅消費(fèi)品的

【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，再加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費(fèi)稅允許從中扣除，因此會(huì)計(jì)處理上，將加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的貸方金額;而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品)，出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計(jì)入加工物資成本。

【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：

①受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

②受托方無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

【提示3】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅什么時(shí)候計(jì)入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計(jì)算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點(diǎn)。

【例題3•單選題】A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50000元，完工收回時(shí)支付加工費(fèi)2000元，消費(fèi)稅8000元。A公司收回材料后將其直接對(duì)外銷售。假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是()元。

A.52000

B.57778

C.60000

D.59340

【答案】C

【解析】該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=50000+2000+8000=60000(元)。

【記憶竅門】直接出售，(未來)不交稅，不抵扣，計(jì)成本;繼續(xù)生產(chǎn)，(未來)要交稅，可抵扣，記借方。

(三)其他方式取得的存貨

方式 成本構(gòu)成

自制 成本=材料成本+人工成本+制造費(fèi)用

投資者投入 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

提供勞務(wù) 勞務(wù)的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

其他方式 按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。

【提示】常見的不計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)有：

非正常的損耗—記入“營業(yè)外支出、管理費(fèi)用”等科目;

采購人員差旅費(fèi)—記入“管理費(fèi)用”科目;

入庫后的挑選整理費(fèi)和保管費(fèi)—記入“管理費(fèi)用”科目;

驗(yàn)收入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi))—記入“管理費(fèi)用”科目;

允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;

受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅—記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;其他不必要支出。