中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：會(huì)計(jì)要素

中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)整理：會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象和基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

　　(一)各會(huì)計(jì)要素的特征

要素 特征

資產(chǎn) ①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;【★2009年單選題】

◆如應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無法收回的。不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不再作為資產(chǎn)在報(bào)表上反映。

②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源;

◆融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)。所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

◆企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。

負(fù)債 ①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);【★2009年單選題】

◆義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù);潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù)，具有不確定性。

②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

要素 特征

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者

權(quán)益 構(gòu)成 所有者投入的資本 包括實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

留存收益 主要包括盈余公積和未分配利潤。

收入 ①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;【★2009年單選題】

◆區(qū)別于利得，利得是非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的。

②收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

◆該流入也不包括利得。

③收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

費(fèi)用 ①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;

◆區(qū)別于損失，損失是非日常活動(dòng)形成的。

②費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤;

◆該流出也不包括損失。

③費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

利潤 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！尽?009年單選題】

構(gòu)成 收入減去費(fèi)用后的凈額 反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績。

【提示1】六大會(huì)計(jì)要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深刻理解。

【提示2】凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益(損失為“-”)+投資凈收益(損失為“-”)

【例題2•多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的有()。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

D.企業(yè)的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失

【答案】BD

【解析】本題考核會(huì)計(jì)要素的特征。選項(xiàng)A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)既可以是法定義務(wù)，又可以是推定義務(wù);選項(xiàng)C，所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本，還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

(二)利得與損失

項(xiàng)目 區(qū)別 會(huì)計(jì)處理 常用舉例

利得與

損失 利得與損失是企業(yè)

非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，

而收入與費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生。

◆如空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)(日?；顒?dòng))收到的款項(xiàng)屬于收入，但制藥公司處置作為固定資產(chǎn)使用的空調(diào)(非日?；顒?dòng))的款項(xiàng)則屬于利得。 計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入/支出、投資收益等) 固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到或支付違約金、接受捐贈(zèng)利得/對外捐贈(zèng)支出。

直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)

【★2009年判斷題】 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng);權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資方確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng);以權(quán)益結(jié)算的股份支付;存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分;可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額;金融資產(chǎn)重分類時(shí)產(chǎn)生的其他資本公積。

收入與費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)收入/成本、其他業(yè)務(wù)收入

/成本、管理費(fèi)用等) 商品銷售收入、提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入;

營業(yè)成本、管理費(fèi)用等。

【提示】利得與損失是新準(zhǔn)則引入的概念，考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理方式，并通過實(shí)例深刻理解其與收入費(fèi)用的區(qū)別。

【例題3•判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，有可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。()

【答案】√

【解析】利得或損失雖然最終都會(huì)影響所有者權(quán)益，但實(shí)際發(fā)生時(shí)，有可能先計(jì)入當(dāng)期損益，通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。