2019年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》重點知識點：固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。初始成本包括達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的安裝費、測試費和專業(yè)人員服務(wù)費等，不包括達(dá)到可使用狀態(tài)后的員工培訓(xùn)費、談判費等。固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)志，不是竣工也不是決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本

2、固定資產(chǎn)的各組成部分，以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，只有能夠單獨確認(rèn)和計量，應(yīng)根據(jù)各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值比重進(jìn)行分?jǐn)?，分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

初始成本以購買價款的現(xiàn)值確定，實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷確認(rèn)為財務(wù)費用，滿足資本化條件的計入成本。分期付款的未確認(rèn)融資費用和分期收款的未實現(xiàn)融資收益，攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。 本期應(yīng)攤銷的金額=（長期應(yīng)付款期初余額—未確認(rèn)融資費用期初余額）×折現(xiàn)率 期末資產(chǎn)負(fù)債表中，長期應(yīng)付款余額=長期應(yīng)付款余額—未確認(rèn)融資費用余額（是抵減科目

①購買日： 借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費用 （差額，相當(dāng)于利息）

貸：長期應(yīng)付款 （實際支付）

②分?jǐn)偲趦?nèi)： 借：在建工程 （符合資本化條件的）

財務(wù)費用 （不符合資本化條件的）

貸：未確認(rèn)融資費用 （上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）

③付款： 借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款（分期支付額）

1、單獨入賬的土地單獨核算，在建造固定資產(chǎn)過程中應(yīng)照常攤銷，計入當(dāng)期損益

2、工程在建期間，領(lǐng)用的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損和單項工程的報廢、單項在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得聯(lián)合試車收入或成本等，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，計入或沖減所建工程的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。

3、暫估入賬：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，先暫估入賬并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

4、出包工程處理：企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用“在建工程”科目，下設(shè)“建筑工程”、“在安裝設(shè)備” 、“安裝工程”和“待攤支出”等四個明細(xì)科目；待攤支出要按其他三個明細(xì)分?jǐn)偅囗椡瑫r在建的都要按完工賬面價值比例分?jǐn)偅?建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出 安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋在安裝設(shè)備成本＋待攤支出

1、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費計入專項儲備，屬于所有者權(quán)益科目，在資產(chǎn)負(fù)債表庫存股下一行列示，提取時， 借：生產(chǎn)成本（管理費用） 貸：專項儲

2、使用時：

①不形成新資產(chǎn)的直接沖銷：借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 貸：銀行存款

②形成新資產(chǎn)時，該資產(chǎn)以后不提折舊：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 同時， 借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 貸：累計折舊（完工時沖銷）

棄置費用有三個特點：

一是特殊行業(yè)（比如核電站、礦山）；

二是法定義務(wù)；

三是金額較大。

棄置費用應(yīng)資本化，將其現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，在使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率確認(rèn)財務(wù)費用。

①購置時： 借：在建工程 貸：銀行存款

②借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等、預(yù)計負(fù)債（棄置費用現(xiàn)值）

③每年計提利息費用確認(rèn)預(yù)計負(fù)債： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）

1、不需要計提折舊的：（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)；（4）持有待售的

2、不需用的、因經(jīng)營任務(wù)改變、季節(jié)性、大修理而停用的，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計入管理費用。

3、對跨年度折舊，一定要分年分段計算折舊；固定資產(chǎn)新增從下月計提折舊；減少的從下月起停止計提折舊；無形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷；

4、雙倍余額遞減法：第一年=總額×年折舊率；以后每年折舊=上年折舊額×（1—折舊率）；最后兩年減去殘值后平均；

5、固定資產(chǎn)賬面價值=折余價—減值準(zhǔn)備=原價—累計折舊—減值準(zhǔn)備

1、 三個條件：（1）決議（2）協(xié)議（3）一年內(nèi)完成。

2、 不計提折舊，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘值）孰低計量，差額計提減值準(zhǔn)備，經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為0；

3、 轉(zhuǎn)為待售的時點：從簽訂協(xié)議的下月開始；持有待售轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)，則按若未劃分為持有待售繼續(xù)折舊后的賬面價值與轉(zhuǎn)回日的可收回金額較低者確認(rèn)，差額計提減值準(zhǔn)備；

4、其他資產(chǎn)符合持有待售條件的，也可劃分為持有待售資產(chǎn)；