高級會計實務考試案例分析（16）

【案例分析】甲單位為某省環(huán)境保護廳，乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等有關規(guī)定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：

（1）2017年年初，甲單位本級經(jīng)省財政廳批復本年度支出預算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經(jīng)批準調(diào)增支出預算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預算執(zhí)行情況進行了分析，計算確定的本級預算支出完成率為95%。

（2）甲單位財務處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務處在乙、丙單位內(nèi)部控制報告和本級內(nèi)部控制報告的基礎上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報告，經(jīng)甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。

（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓經(jīng)費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經(jīng)費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經(jīng)費缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設”專項經(jīng)費的培訓費預算項目下列支。

（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測專用設備一臺，目前已沒有相關憑據(jù)且無法評估。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對該專用設備進行了實物登記。

（5）乙單位經(jīng)批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務，經(jīng)領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。

（6）乙單位為進行環(huán)評系統(tǒng)升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數(shù)額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據(jù)該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關規(guī)定，分析判斷：

1.事項（1）中本級預算支出完成率的計算是否正確。如不正確，指出正確的計算結(jié)果。

2.事項（2）至（6）的處理是否正確。如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

事項（1）的計算不正確。

正確的計算結(jié)果：本級預算支出完成率應為90.48%[19000÷（20000+1000）≈90.48%]

2、正確答案：

事項（2）的處理正確。

事項（3）的處理不正確。

理由：項目資金應?？顚Ｓ?。

事項（4）的處理不正確。

理由：盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

事項（5）的處理不正確。

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租，應按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)；在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。

事項（6）的處理不正確。

理由：履約保證金的數(shù)額不得超過政府采購合同金額的10%。

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