高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析（14）

【案例分析】A公司是一家生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年12月份編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。為了加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該公司正在逐步調(diào)整全面預(yù)算編制方式，以期實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合。

（1）在2020年11月召開的2021年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

總會(huì)計(jì)師指出：應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算編制方式，逐步改變“由各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)”的模式。并且指出預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，2021年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)8%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)5%。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理指出：2020年，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化；2021年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

（2）A公司2020年預(yù)算分析情況如下：

2020年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入為700億元，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入為750億元。2020年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為65億元，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成利潤(rùn)總額為78億元。

要求：

（1）以預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值為依據(jù)，計(jì)算A公司2021年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

（2）指出A公司流程再造前全面預(yù)算編制的方式以及此方法存在的缺陷。

（3）指出A公司2021年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

2021年?duì)I業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=750×（1+8%）=810（億元）

2021年利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=78×（1+5%）=81.9（億元）

2、正確答案：

全面預(yù)算編制方式：參與式預(yù)算。

在參與式預(yù)算（自下而上）中，各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)。在這種預(yù)算編制中，當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。

3、正確答案：

2021年公司總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。

理由：零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。由于A公司2021年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性，所以應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。

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