高級會計實務考試案例分析（11）

【案例分析】甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，已實行國庫集中收付制度并已執(zhí)行新的政府會計制度，甲單位成立檢查組對本單位2020年的預算管理、政府采購、資產(chǎn)管理、內部控制等情況進行了檢查。檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：

1.甲單位有一施工項目，計劃于2020年5月到11月實施。甲單位5月份與施工方簽訂合同，并支付首付款。10月份發(fā)現(xiàn)施工設計存在問題，該項目處于停滯狀態(tài)，合同無法如期履行。2020年12月10日，甲單位為加快預算執(zhí)行進度，將該項目資金用于正在實施的其他工程項目。

2.2020年4月，由于上月采購的會議室桌椅存在質量問題，甲單位采購人員章某與供應商協(xié)商退貨退款12000元，供應商將款項退回至章某的公務卡。上月的采購已經(jīng)辦理了報銷手續(xù)，章某認為既然還要去別的供應商處繼續(xù)采購會議室桌椅，再辦理一次報銷手續(xù)太麻煩，故未到財務部門辦理退款手續(xù)，待再次采購時直接使用公務卡付款。

3.甲單位在2020年初經(jīng)批準向中標的X公司購置一套需要安裝的總價為300萬元的實驗儀器，2020年6月安裝完畢，在調試時發(fā)現(xiàn)需要購置與該套儀器相關的配套設備才能正常使用，甲單位為了保證服務配套的要求，決定繼續(xù)從原供應商X公司處采購總價為40萬元的配套設備。

4.2020年7月，甲單位按照財政部門要求開展資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)單位相關部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據(jù)此進行了設備核銷賬務處理。

5.2020年9月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結算，設備于9月15日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲單位9月對該套設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。

6.甲單位領導人在會上就本單位內部控制的有效性作出重要強調并決定，由內審部門對本單位上半年內部控制有效性進行自我評價，并形成評價結論，出具評價報告，將在報告出具后針對本單位內部控制存在的缺陷，進行整改，絕不允許內部控制流于形式。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)部門預算管理、國庫集中收付制度、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理、政府會計準則制度及內部控制規(guī)范等有關規(guī)定，逐項判斷甲單位的上述做法或會計處理是否正確；如不正確，分別說明理由。 

【正確答案】

1.甲單位的做法不正確。

理由：甲單位應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，不得自行調整。預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定程序報經(jīng)財政部批準，并進行預算調整。

2.甲單位的做法不正確。

理由：根據(jù)公務卡管理制度的規(guī)定，因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應款項退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。

3.甲單位的做法不正確。

理由：為保證原有采購項目一致性或者服務配套要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購的，添購資金總額不得超過原合同采購金額10%。上述業(yè)務中，配套設備總價為40萬元超過原合同采購金額的10%，不符合單一來源方式采購的條件，需要按規(guī)定通過公開招標等采購方式進行政府采購。

4.甲單位的做法不正確。

理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。

5.甲單位的會計處理不正確。

理由：根據(jù)政府會計制度的規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)，從當月起計提折舊。甲單位應從9月開始計提折舊。

6.甲單位的做法正確。 

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