高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析（10）

【案例分析】甲公司是一家從事電腦及手機(jī)等電子配件產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的公司，于2020年在上海證券交易所上市。2020年初，甲公司管理層召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專題和研討會(huì)，就組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)討論。會(huì)議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）組織架構(gòu)方面。明確規(guī)定股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限等，確保企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；對(duì)于企業(yè)的重大決策、重大項(xiàng)目安排、重要人士任免及大額資金運(yùn)作等，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，無(wú)論企業(yè)的董事長(zhǎng)還是總經(jīng)理均不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理方面。①隨著技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn)效率的提升和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，電腦及手機(jī)等電子產(chǎn)品的價(jià)格不斷下降，甲公司銷售產(chǎn)品的價(jià)格也在不斷下降。為保持收入的增長(zhǎng)，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產(chǎn)品的銷量。②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致其供應(yīng)的手機(jī)產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故，給消費(fèi)者造成了人身傷害，消費(fèi)者就有關(guān)賠償問(wèn)題對(duì)甲公司提起了訴訟。為防止類似事件的再次發(fā)生，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測(cè)頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)出廠產(chǎn)品進(jìn)行更為嚴(yán)格的把控。③甲公司的配件產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外各國(guó)，與這些企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣，但由于匯率的波動(dòng)使得公司的收益也不斷變化。甲公司計(jì)劃采用購(gòu)買金融衍生品的方式，以應(yīng)對(duì)匯率變動(dòng)帶來(lái)的損失。

（3）內(nèi)部控制方面。為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，公司管理層針對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)采取了以下控制措施：①根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃，采取招標(biāo)采購(gòu)、詢價(jià)或定向采購(gòu)、直接購(gòu)買等方式，合理選擇采購(gòu)方式。若驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)及時(shí)報(bào)告，查明原因并及時(shí)處理。②對(duì)于擔(dān)保項(xiàng)目不符合法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的；已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的；擔(dān)保申請(qǐng)人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的，不得為其提供擔(dān)保。③加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，公司要求對(duì)于核心的研發(fā)人員如尚未與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，則要與其簽訂競(jìng)業(yè)限制協(xié)議，防止核心技術(shù)的流失。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。

根據(jù)資料（2），簡(jiǎn)述從風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容角度劃分，可分為哪些風(fēng)險(xiǎn)？指出甲公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型。

根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)指出甲公司采取的風(fēng)險(xiǎn)策略的具體類型，并分別說(shuō)明理由。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（3），逐項(xiàng)指出甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

制衡性原則和重要性原則。

2、正確答案：

（1）從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容角度劃分，可以分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）甲公司面臨的是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、正確答案：

（1）風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。

理由：企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn)，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低。

或：采用賒銷的方式，提高產(chǎn)品銷量，將產(chǎn)品賣不出去的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)控制。

理由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來(lái)達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率的目的。

或：通過(guò)提高產(chǎn)品檢測(cè)頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖。

理由：采取各種手段，引入多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素或承擔(dān)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，使得這些風(fēng)險(xiǎn)能夠互相對(duì)沖，也就是使這些風(fēng)險(xiǎn)的影響相互抵消。

或：采用購(gòu)買金融衍生品的方式，來(lái)對(duì)沖匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、正確答案：

（1）不存在不當(dāng)之處。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估和審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。而非一律不得為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署符合有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

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