高級會計實務(wù)考試案例分析（9）

【案例分析】甲公司2021年度發(fā)生了以下相關(guān)交易：

（1）甲公司為加強流動性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某支債券到期時，收回的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）甲公司于2021年5月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實際收到款項100萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司行權(quán)時有權(quán)以每股5元的價格從甲公司購入普通股60萬股（每股面值為1元）。行權(quán)日為2022年3月31日，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)分類為權(quán)益工具。

（3）甲公司財務(wù)處針對套期保值業(yè)務(wù)提出以下意見：集團風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及事前報批、事中控制、事后報告的重大交易管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。

（4）甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為2021年1月1日至2022年12月31日，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且公司每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按股東大會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2021年12月31日，甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為24元/股。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

1.根據(jù)事項（1）至（3），逐項判斷甲公司的會計處理或意見是否正確，如不正確，說明理由。

2.根據(jù)事項（4），簡述甲公司在計算2021年因該股份支付確認(rèn)費用時的會計處理思路。

【正確答案】

1、正確答案：

事項（1）的會計處理不正確。

理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項的資金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件。

或者：甲公司應(yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

事項（2）的會計處理不正確。

理由：在普通股凈額結(jié)算方式下，甲公司交付的普通股數(shù)量不確定，即其是通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，該看漲期權(quán)應(yīng)分類為金融負(fù)債。

事項（3）的意見正確。

2、正確答案：

應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入當(dāng)期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。

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