高級會計師《會計實務(wù)》每日一練（14）

【案例分析題】甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

(1)整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風險管理部合并為風險與內(nèi)控部，從工作目標、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。

(2)突出控制重點。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風險隱患的業(yè)務(wù)實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權(quán)益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應(yīng)要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴格的出入庫手續(xù)。

(3)強化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部(及分公司)，子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè);評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。

(4)加強外部審計。委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務(wù)所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

1.簡要說明資料(1)中對內(nèi)部控制建設(shè)和風險管理工作進行整合的合理性。

2.逐項指出資料(2)中①至③項是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

3.指出資料(3)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

4.指出資料(4)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

合理性：①內(nèi)部控制的最終目標是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;風險管理的目標也是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率。

2、正確答案 :

事項①不存在不當之處。

事項②存在不當之處。

理由：對于擔保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。

事項③存在不當之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。

或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風險。

或：存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。

3、正確答案 :

存在不當之處。

理由：集團性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司。

或：評價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。

4、正確答案 :

存在不當之處。

理由：會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

或：會計師事務(wù)所對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見。

或：會計師事務(wù)所對審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。

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