高級會計師《會計實務(wù)》每日一練（3）

一、案例分析題

苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料;將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠(SBL)和合成橡膠(SBR)；將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂；此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。

2×11年6月1日，甲化工企業(yè)(下稱甲公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料，簽訂合同時苯乙烯的現(xiàn)貨價格為8550元/噸。

甲公司為規(guī)避苯乙烯價格波動帶來的風險，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。

2×11年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價格上漲到10800元/噸，價格上漲了2250元，期貨合約的交割價格為10850元/噸。當日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。高級會計師考試時間甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：

(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。

(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。

(4)在 A 化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當期損益。

要求：1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目。

2.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。

正確答案：

1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價格波動對A化工產(chǎn)品銷售的影響而進行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約；被套期項目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。

2.分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件在公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運用套期保值會計有五個條件 ：(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件；(2)該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風險管理策略；(3)對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險；(4)套期有效性能夠可靠地計量；(5)企業(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。

甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會批準，有正式指定；通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效；預期交易很可能發(fā)生；該套期有效性能夠可靠計量；能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。

(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關(guān)的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預期交易，其價格的變動將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。

(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。理由 ：按照套期保值準則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分 ，應當直接確認為所有者權(quán)益，計入資本公積，并單列項目反映。

(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益不正確。理由 ：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。

(4)在 A 化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當期損益正確。理由：根據(jù)準則規(guī)定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，應當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益；或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當期損益是正確的。工的貨物用于集體福利或個人消費的，應視同銷售貨物繳納增值稅。

(5) 紅星公司對外購木材用于新建公司的辦公樓，其進項稅在 3月 份銷項稅額中抵扣的做法不符合稅法的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于非應稅項目的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非應稅項目包括固定資產(chǎn)在建工程、新建建筑物等。

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