2019年高級(jí)會(huì)計(jì)教材《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）

《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中，有幾處疑問(wèn)詳細(xì)解答如下：

1、《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第43頁(yè)倒數(shù)第五自然段中寫有：“通常企業(yè)在初創(chuàng)期資金需求較小，負(fù)債規(guī)模較小，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低?！钡窃谕欢斡终f(shuō)：“由于初創(chuàng)期其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，因而存在很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)在初創(chuàng)期，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)到底是大還是??？

答：教材原話是這樣“通常企業(yè)在初創(chuàng)期資金需求較小，負(fù)債規(guī)模較小，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。但如果企業(yè)在初創(chuàng)期因資金需求量大而大規(guī)模舉債經(jīng)營(yíng)，由于初創(chuàng)期其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，因而存在很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。這一段話有兩層含義：其一初創(chuàng)時(shí)企業(yè)負(fù)債規(guī)模小，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低；其二初創(chuàng)期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，主要是由于市場(chǎng)占有率低，營(yíng)業(yè)收入較低，所以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高。此時(shí)如果大規(guī)模增加負(fù)債則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)總風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)上升。如結(jié)合中級(jí)《財(cái)務(wù)管理》中關(guān)于經(jīng)營(yíng)杠桿與財(cái)務(wù)杠桿原理就不難理解教材的論述。

教材第43頁(yè)的敘述沒(méi)有歧義。初創(chuàng)期負(fù)債少，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就小，負(fù)債多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就大。這本身沒(méi)有矛盾。考生若把負(fù)債多少這個(gè)前提忽略了，就容易得出不正確的認(rèn)識(shí)。

2、《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例》第173頁(yè)第8行（【例8-14】解析）中寫有：“確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬(wàn)元”。請(qǐng)問(wèn)238萬(wàn)這個(gè)金額是怎么計(jì)算得出的？

答：該交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)為：（20 000-16 000）×（1-60%）=1 600（萬(wàn)元）；編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為：1 600×25%-600×25%-80×15%=238（萬(wàn)元）。

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