2017年高級會計師《高級會計實務》考試真題及答案

案例分析題一(本題 15 分)

甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業(yè)務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉型。2017 年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關人員發(fā)言要點如下：

(1)投資部經理：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設等在內的相關多元化投資領域發(fā)展。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均營業(yè)收入增長率為 10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為 7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下，公司應繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議 2017 年營業(yè)收入增長率調高至 12%。

(2)運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理，且已連續(xù)出現多個虧損項目，公司應當在合理控制集團項目投標節(jié)奏的同時，采取措施強化海外項目的風險管理，建議 2017 年營業(yè)收入增長率低至?%

(3)財務部經理：公司戰(zhàn)略轉型要充分評估現有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016 年末，公司資產總額為 8000 億元，負債總額為 6000 億元，年度營業(yè)收入總額為 4000 億元，凈利潤為 160 億元，分配現金股利 40 億元。

(4)總經理：公司應向開拓市場，優(yōu)化機制，協(xié)同發(fā)展要成效，一是要抓住當前“一帶

一路”建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風險。

二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內部留存收益可以實現的銷售增長非常有限，公司要利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務資金需求。

要求：

1.根據資料(1)和(2)，結合 SWOT 模型，指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。

2.根據資料(3)，計算甲公司 2016 年凈資產收益率、銷售凈利率和 2017 年可持續(xù)增長率。并從可持續(xù)增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅動因素

3.根據資料(2)和(3)，如果采納投資部經理增長 12%的建議，結合公司 2017 年可持續(xù)增長率，指出 2017 年甲公司增長管理所面臨的財務問題以及可運用的財務策略。

4.根據資料(3)和(4)，計算甲公司 2017 年在不對外融資情況下可實現的較高銷售增長率。

【答案】

1.優(yōu)勢：公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向相關多元化投資領域發(fā)展。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，高于同期同行業(yè)水平。

劣勢：公司國際承包項目管理已連續(xù)出現多個虧損項目

機會：未來五年內，我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機遇期。

威脅：全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素

2.凈資產=8000-6000=2000 億元

凈資產收益率=160/2000×100%=8%

銷售凈利率=160/4000×100%=4%

現金股利支付率=40/160×100%=25%

收益留存率=1-25%=75%

可持續(xù)增長率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%

從可持續(xù)增長率角度看，提高公司增長速度的措施有：(1)降低現金股利發(fā)放率(2)提高銷售凈利率(3)加速資產周轉能力等

3.投資部經理建議實際增長率調高至 12%，遠高于 2017 年的可持續(xù)增長率 6.38%，甲公司將面臨資本需要和融資壓力。

可運用的財務策略：(1)發(fā)售新股(2)增加借款以提高杠桿率(3)削減股利(4)剝離無效資產(5)供貨渠道選擇(6)提高產品定價(7)其他

4.總資產報酬率=稅后凈利/總資產=160/8000×100%=2%

較高銷售增長率=總資產報酬率×收益留存率/(1-總資產報酬率×收益留存率)=2%×75%/(1-2%×75%)=1.52%。

案例分析題二(本題 10 分)

甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)，近年來由于內部管理出放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。未實現提質增效目標，甲公司決定從 2016 年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系，有關資料如下：

(1)全面預算管理

①全面預算編制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行，2016 年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要指標經上下溝通后形成。

②在預算編制方法上嗎，2016 年 10 月，甲公司向各預算單位下大了 2017 年度全面預算編制指導意見，要求預算單位以 2016 年度預算為起點，根據市場環(huán)境等因素的變化，在2016 年度預算的基礎上合理調整形成 2017 年度預算。

③在預算審批程序上，2016 年 12 月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成 2017 年度全面預算草案;2017 年 1 月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議;該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。

(2)業(yè)績評價體系

為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改變，新業(yè)績指標分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經濟增加值、存貨周轉率等核心指標;與原來財務指標體系相比，經濟增加值替代了凈利潤指標，并調整了相關指標權重。財務指標調整及權重變化如表 1 所示：

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)中的第①項，支出甲公司 2016 年之前以及 2016 年分別采取的預算編制方式。

2.根據資料(1)中的第②項，支出甲公司全面預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該預算編制方法類型的優(yōu)缺點。

3.根據資料(1)中的第③項，支出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當，如不恰當，說明理由。

4.根據資料(2)指出新業(yè)績指標體系引入非財務指標的積極作用。

5.根據資料(2)，指出核心財務指標調整即權重變化所體現的考核導向。

【答案】

1.甲公司 2016 年之前的預算編制方式是式預算。

甲公司 2016 年采取的預算編制方式是混合式預算。

2.體現的是增量預算法的編制方法

增預算法優(yōu)點：編制簡單，省時省力

缺點：預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。

3.不恰當。

理由：年度全面預算草案經董事會審議通過后，還需要股東大會批準。

4.非財務指標被認為是能反映未來業(yè)績的指標，良好的非財務指標的設計和應用有利于促進企業(yè)實現未來的財務成功。

案例分析三(本題 10 分)

甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017 年 1 月，甲公司準備作為 EPC(設計—采購—施工)總承包商競標 Q 國煉化一體化 R 項目，一同競標的預計還有 2 家國際工程知名企業(yè)。R 項目業(yè)主在招標文件中要求。EPC 總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對 R 項目制定專門的風險管理流程。為此，2017 年 4 月末，甲公司召開 R 項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：

(1)市場開發(fā)部經理：自 2015 年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集 Q 國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017 年 1 月，在獲取 R 項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術、報價、財務、法律等方面希賽網開展了現場調查，并結合之前已收集的有關信息，編制了 R 項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外 EPC 業(yè)績，獲取更高回報。

(2)投標報價部經理：2017 年 2 月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對 R 項目風險進行了細化識別，共識別主要風險 64 項目;同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及負責落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32 項剩余風險。投標報價部以基準成本 17.8 億美元為基礎，就剩余的 32 項風險對項目管費用目標的影響進行了量化評估;運用量化分析模型，測算出風險儲備金 0.43 億美元。建議在報估算的基礎上追加報價 0.43 億美元。

(3)項目管理部經理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響 R 項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。

(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了 R 項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經營意外和損失;風險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發(fā) R 項目風險管理信息系統(tǒng)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風險類別，并就該類風險提出管理建議。

2.結合資料(2)，指出管理層基于投標報價部風險評估結果，在確定風險應對過程中應考慮的主要因素。

3.結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法。

4.結合資料(4)指出甲公司計劃開發(fā)的項目風險管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能。

【答案】

1.從能否為企業(yè)帶來盈利的角度分析，甲公司面臨的風險為機會風險。

建議：盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業(yè)財務、基礎結構、聲譽、市場地位各項影響因素的分別評估，獲得企業(yè)風險敞口的數值，從而確定是否接受新業(yè)務。

2.在確定風險應對的過程中，管理層應該考慮：一是不同的擬應對方案對風險的可能性和影響程度(可用利潤、每股收益等表示)，以及哪個應對方案對主體的風險容限相協(xié)調;

二是不同擬應對方案的成本和效益;三是實施企業(yè)目標可能的機會。

3.風險評估定量技術包括概率技術和非概率技術。概率技術包括風險價值、損失分布，事后檢驗等，非概率技術包括敏感分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。

甲公司運用的風險評估定量技術是蒙特卡羅模型分析。

4.風險管理信息系統(tǒng)應具備的主要功能：

(1)實現風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率。風險信息包括:風險管理政策以及方案;風險檔案數據、分值及信息;緊急情況的聯(lián)系對象以及聯(lián)系方式;歷史損失、理賠經驗、信息;風險管理行動計劃等。

(2)風險預測和評估，包括利用系統(tǒng)收集各種市場風險信息(如價格)，通過建模等方式，對未來走勢進行預測;集成目前管理系統(tǒng)中各種內部信息，通過各項風險指標計算評估情況，如信用、市場風險等相對于風險容限的程度。

(3)開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控。通過集成其他信息系統(tǒng)的數據，對這些數據進行加工、判斷，利用系統(tǒng)對超出容忍度范圍的風險進行監(jiān)控。

由上可知，風險管理信息系統(tǒng)極大地依賴于數據的收集和共享，以及風險管理政策、風險指標及風險模型的建立。

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案例分析題四(本題 15 分)

甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自 2014 年起，甲公司積極參與“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于 2016 年初聘請 A 會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B 會計師事務所提供 2016 年度內部控制審計服務，有關資料如下：

(1)內部控制體系優(yōu)化

A 會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制控制制度及其運行情況時，發(fā)現下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬定，經董事會審議通過后實施。

②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015 年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且 80%以上為跨年度預付賬款。

③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。

A 會計師事務所根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據 A 會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自 2016 年 7 月 1 日起嚴格執(zhí)行。

(2)內部控制審計

B 會計師事務所在實施甲公司 2016 年度內部控制審計工作中，發(fā)現下列事項：

①甲公司的境外子公司 M 公司在合同執(zhí)行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。

②。。。。。。跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N 公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否存在內部控制不當之處;對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。

2.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中 B 會計師事務所出具內部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中 B 會計師事務所對審計發(fā)現的財務報告內部控制重大缺陷應如何處理。

【答案】

1.事項①存在不當之處。

改進措施：發(fā)展戰(zhàn)略方案應經董事會審計通過后，報經股東(大)會批準實施。

事項②存在不當之處。

改進措施：企業(yè)應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，有疑問的預付款項，應當及時采取措施。

事項③不存在不當之處。

事項④存在不當之處。

改進措施：對于被擔保人要求變更擔保事項的情況，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。

事項⑤存在不當之處。

改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，同時，對于盤點結果應當形成書面報告。

2.審計意見類型：無法表示意見。

理由：N 公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當出具無法表示意見。

3.在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現的重大缺陷作出詳細說明。

案例分析題五(本題 10 分)

甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事 X、Y 兩種產品的生產與銷售，現擬新投產 A、B 兩種產品。2017 年初，甲公司召開成本管控專題會議，有關人員發(fā)言要點如下：

(1)市場部經理：經市場部調研，A、B 產品的競爭性市場價格分別為 207 元/件和 322元/件。未獲得市場競爭優(yōu)勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售 A、B產品;②以 15%的產品必要成本利潤率[(銷售單價-單位生產成本)/單位生產成本×100%]確定 A、B 的單位目標成本。

(2)財務部經理：根據傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B 產品的單位生產成本分別為 170 元和 310 元。根據作業(yè)成本法測算，A、B 產品的單位生產成本分別為 220 元和 275 元。根據 A、B 產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發(fā)、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本。將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業(yè)發(fā)展部測算，A、B 產品應分攤的單位上游成本(研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)成本)分別為 13 元和 18 元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環(huán)節(jié)成本)分別為 8 元和 12 元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，依據目標成本法，分別計算 A、B 兩種產品的單位目標成本。

2.根據資料(2)，結合產品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下 A、B 兩種產品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

3.根據資料(3)，結合作業(yè)成本法下的單位生產成本，分別計算 A、B 兩種產品的單位生命周期成本。

4.根據資料(1)至(3)，在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷 A、B 兩種產品的財務可行性。

【答案】

1.A 產品的單位目標成本=207/(1+15%)=180(元/件)

B 產品的單位目標成本=322/(1+15%)=280(元/件)

2.B 產品更具有成本優(yōu)勢。

理由：與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。在作業(yè)成本法下 A 產品的單位生產成本 220 元/件大于 A 產品的單位目標成本 180 元/件，B 產品的單位生產成本 275 元/件小于 B 產品的單位目標成本 280 元/件，所以 B 產品更具有成本優(yōu)勢。

3.A 產品的單位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)

B 產品的單位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)

4.在作業(yè)成本法下計算的 A 產品的單位生命周期成本 241 元/件大于競爭性市場價格207 元/件，不具有財務可行性。

在作業(yè)成本法下計算的 B 產品的單位生命周期成本 305 元/件小于競爭性市場價格 322元/件，具有財務可行性。

案例分析題六(本題 10 分)

甲公司為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司 100%的股權，并購項目建議書部分要點如下：

(1)并購背景

①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設的全產業(yè)鏈(規(guī)劃涉及、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設計和工程施工能力處于行業(yè)水平，但尚未涉入裝備制造領域。在甲公司承攬的 EPC(設計—采購—施工)總承包合同中，電力工程設備均向外部供應商采購。為形成全產業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式提升電站風機等電力工程設備的技術水平和制造能力。

②乙公司為一家大型多元化集團企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風機、照明等多個經營領域。近年來，受外部經濟環(huán)境，尤其是歐洲經濟狀況影響，乙公司經營出現困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務領域的地位，乙公司決定對風機、照明等業(yè)務予以剝離出售，降低營運的復雜性;丙公司就在本次剝離出售計劃范圍內。

③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎，在電站風機領域擁有世界研發(fā)能力和技術水平。丙公司風機業(yè)務 90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有技術和良好的業(yè)績，但是風機業(yè)務并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務。

(2)并購價值評估

甲公司采用可比企業(yè)分析法，可比交易分析法對丙公司價值進行了綜合評估。經評估，丙公司的評估價值為 16 億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為 16.8 億元。并購前，甲公司的市場價值為 132 億元。如并購完成，預計兩家公司經過整合后的市場價值合計將達到 160 億元。此外，甲公司預計在并購價款外，還將發(fā)生財務顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用 0.5 億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，從并購雙方行業(yè)相關性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型。

2.根據資料(1)中的第②項，指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類型。

3.根據資料(1)中的第③項，運用波士頓矩陣模型，指出丙公司風機業(yè)務在市場中所屬的業(yè)務類型，并說明理由。

4.根據資料(2)，計算甲公司并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并據此指出甲公司并購丙公司的財務可行性。

【答案】

1.從并購雙方行業(yè)相關性角度，屬于縱向并購中的后向一體化。

2.乙公司的總體戰(zhàn)略類型為收縮型戰(zhàn)略中的放棄戰(zhàn)略。

3.明星業(yè)務。

理由：丙公司風機業(yè)務在歐美市場享有較高的知名度和市場占有率，屬于高市場占有率。

銷售一直保持著較高增長水平，屬于高銷售增長率。因此，丙公司風機業(yè)務在市場中屬于高增長、強競爭地位的明星業(yè)務。

4.并購收益=并購后整體企業(yè)價值-并購前并購企業(yè)價值-并購前被并購企業(yè)價值=160-132-16=12(億元)

并購溢價=16.8-16=0.8(億元)

并購凈收益=并購收益-并購溢價-并購費用=12-0.8-0.5=10.7(億元)

甲公司并購丙公司后能夠產生 10.7 億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。

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案例分析題七(本題 10 分)

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2017 年 3 月，甲單位審計處對該單位 2016 年預算執(zhí)行、資產管理等情況進行審計時，關注到如下事項：

(1)2016 年 3 月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“M 實驗室建設”項目經費500 萬元。該項目實施周期為 1 年，財政批復的項目支付預算包括設備費、會議費和希賽網咨詢費。截至 2016 年 10 月末，該項目預算執(zhí)行率為 9%，實施工作進展緩慢。為加快預算執(zhí)行進度，經領導班子集體研究同意后，甲單位于 2016 年 11 月使用該項目資金 300 萬元，用于另一實驗室建設項目的新增設備購置。

(2)2016 年 4 月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經費 600 萬元，項目實施周期為 2 年。甲單位按規(guī)定程序實施公開招標并于 2016 年 6 月同中標公司簽訂了 600 萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2016 年 6 月至12 月，甲單位根據該工程施工進度累計支付工程款 500 萬元。2016 年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金 100 萬元作為結轉資金處理。

(3)2016 年 8 月，按規(guī)定程序報經批準后，甲單位以公開招租形式對外出租閑置辦公樓。經領導班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不低于 450 萬元，出租期限不超過 5 年。通過公開招租，X 公司以年租金 500 萬元的較高價格獲得承租權。甲單位隨后按程序與 X 公司簽訂了 5 年期的辦公樓租賃協(xié)議。

(4)甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為 900 萬元，已提取折舊 300 萬元，賬面價值為 600 萬元。2016 年 9 月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業(yè)單位。

(5)2016 年 10 月，甲單位按規(guī)定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設備，并成立了由 1 名本單位采購代表、6 名資格符合要求的評審希賽網共 7 人組成的競爭性談判小組。甲單位 2016 年 11 月 10 日發(fā)出談判文件后 5 個工作日內，共有 6 家符合相應資格條件的供應商提交相應文件。2016 年 11 月 20 日，考慮到 6 家供應商都屬于按財政部要求確定的供應商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機抽取了 2 家供應商參與競爭性談判，并隨后按相關規(guī)定程序確定了成交供應商。

假定不考慮其他因素。

要求：根據部門預算管理、政府采購、國有資產管理等有關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(4)中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由;指出事項(5)中甲單位處理存在的不當之處，并說明理由。

【答案】

事項(1)處理不正確。

理由：項目資金應專款專用，項目支出之間不等相互交叉;預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。

事項(2)處理正確。

事項(3)處理正確。

事項(4)處理不正確。

理由：事業(yè)單位對外捐贈資產屬于處置資產，中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值(賬面原價)在 800 萬元人民幣以上(含 800 萬元)的國有資產，經主管部門審核后報財政部審批。本題中，甲單位處置資產的賬面原值為 900 萬元，超過 800 萬元，需要經主管部門審核后報財政部審批。

事項(5)甲單位處理的不當之處是：甲單位從 6 家供應商中隨機抽取了 2 家供應商參與競爭性談判。

理由：采購人、采購代理機構應當通過發(fā)布公告、從省級以上財政部門建立的供應商庫中隨機抽取或者采購人和評審希賽網分別書面推薦的方式邀請不少于 3 家符合相應資格條件的供應商參與競爭性談判或者詢價采購活動。

案例分析題八(本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中任選一題作答)

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網調度、變電站、工業(yè)控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2016 年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：

(1)甲公司為實現做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務相似、地域互補的能源企業(yè) A 企業(yè)實施收購。收購前，甲公司與 A 公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系，且 A 公司采用的會計政策與甲公司相同。

①2016 年 1 月 1 日，甲公司與 A 公司控股股東簽訂股權轉讓協(xié)議，以 10 億元價款購入A 公司控股股東持有的 A 公司 70%的有表決權股份。該日，A 公司可辨認凈資產的賬面價值為 11.2 億元，公允價值為 11.3 億元。

②2016 年 3 月 29 日，甲公司向 A 公司控股股東支付了全部價款 10 億元，并與 2016 年3 月 30 日辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對 A 公司實施控制。2016 年 3 月 30 日，A 公司可辨認凈資產的賬面價值為 11.5 億元，公允價值為 12 億元;除 W 固定資產外，A 公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等;W 固定資產賬面價值為 0.2 億元，公允價值為 0.7億元，甲公司為收購 A 公司發(fā)生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用 0.3 億元。

(2)2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股 2 億股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表決權股份，能夠對 B 公司實施控制。B 公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B 公司所有者權益的賬面價值為 7 億元，公允價值為 8 億元;B 公司所有者權益在最終控制方乙公司合并報表中的賬面價值為 7.2 億元。

據此，甲公司合并日在個別財務報表中，以合并日 B 公司所有者權益的賬面價值 7 億元，作為長期股權投資的初始投資成本。

(3)2014 年 5 月 20 日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得 C 公司 80%有表決權股份，能夠對 C 公司實施控制;甲公司對 C 公司長期股權投資的初始投資成本為 1.6 億元。

2016 年 6 月 30 日，甲公司因戰(zhàn)略轉型，以 0.75 億元價款出售所持有的 C 公司 20%的表決權股份，并辦理完畢股權轉讓手續(xù);該日，C 公司自 2014 年 5 月 20 日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值為 3 億元。股權出讓后，甲公司仍能對 C 公司實施控制。自 2014 年 5 月 20 日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有 C 公司 80%的有表決權股份。

據此，甲公司在個別財務報表中，將出售 C 公司部分股權取得價款與所處置股權投資賬面價值的差額 0.35 億元確認為資本公積(股本溢價)。

(4)2016 年 10 月 10 日，甲公司經批準發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按 6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)，該優(yōu)先股 15 年后將被強制贖回。

據此，甲公司將該優(yōu)先股作為權益工具進行會計處理。

(5)2016 年 10 月 20 日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續(xù)上漲，甲公司決定對預定 3 個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第 24 號——套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。

據此，甲公司將該套期保值業(yè)務劃分為現金流量套期進行會計處理。

(6)2015 年 1 月 1 日，甲公司對 50 名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自 2015 年 1 月 1 日起在公司連續(xù)服務滿 3 年，即可按約定價格購買公司股票。2015年末，甲公司以對可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2016 年 12 月 20 日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。

據此，甲公司在 2016 年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將 2015 年已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，判斷甲公司與 A 公司的企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由;指出甲公司合并 A 公司的合并日(或購買日)。

2.根據資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)長期股權投資的初始投資成本;指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由;確定合并日(或購買日)W 固定資產反映在合并資產負債表中的金額。

3.逐項判斷資料(2)至(5)中甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

4.根據資料(6)，判斷甲公司 2016 年所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

【答案】

1.甲公司與 A 公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：收購前，甲公司與 A 公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系。

甲公司合并 A 公司的購買日為 2016 年 3 月 30 日。

2.甲公司在購買日長期股權投資的初始投資成本為 10 億元。

甲公司在合并財務報表中應確認商譽。

理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。甲公司合并 A 公司的合并成本為 10 億元，在購買日應享有 A 公司可辨認凈資產公允價值的份額為 8.4 億元(12×70%)，應在合并報表中確認商譽 1.6 億元(10-8.4)。

購買日 W 固定資產反映在合并資產負債表中的金額為其公允價值 0.7 億元。

3.事項(2)甲公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司在其個別財務報表中，應當以享有 B 公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值的份額 7.2 億元作為長期股權投資的初始投資成本。

事項(3)甲公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司在個別財務報表中，應將出售 C 公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額 0.35 億元確認為投資收益。

事項(4)甲公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司應將該優(yōu)先股作為金融負債進行會計處理。

事項(5)甲公司的會計處理正確。

4.甲公司 2016 年所作的會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司應將股權激勵的取消作為加速可行權處理，于 2016 年 12 月決定取消原激勵計劃時立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額，同時不得調整 2015 年已經確認的金額。

案例分析題九(本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中任選一題作答)

甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2017年 7 月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位 2017 年上半年預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8 月 30 日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：

(1)2017 年 3 月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起 15 日內，將本部門預算批復下達至下屬單位;同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規(guī)定做好內部預算指標分解及批復，嚴格控制預算追加和調整。

(2)甲單位按年度培訓工作任務在其 2017 年公用經費預算中安排了專項業(yè)務培訓經費共計 18 萬元。2017 年 4 月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生培訓經費支出　9 萬元。為避免經費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出 9 萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。

(3)丙單位經財政批復的“M 科技創(chuàng)新平臺建設”項目于 2017 年 5 月 31 日前完成，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結算，形成財政項目支出結余資金 18 萬元(財政授權支付額度)。2017 年 6 月，丙單位將“M 科技創(chuàng)新平臺建設”項目支出結余資金 18 萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目

(4)丁單位 2017 年計劃開展國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產利用效率，2017 年 6 月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。

(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向 A 公司購買了一臺價值 650 萬元的專用設備。2017 年 5 月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為 100 萬元。2017 年 6 月，考慮到 A 公司社會信用度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從 A 公司添購該配套設備。

(6)乙單位經批準舉借的大額銀行借款 5000 萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為 2018 年 11 月 30 日。2017 年 5 月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2017 年 6 月，經領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。

(7)丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據和收入登記工作，張某負責票據和會計檔案保管。2017 年 5 月，張某因病經批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。

(8)2017 年 6 月 15 日，甲單位經過公開招標程序，與中標的 B 公司簽訂合同，購買一批價值 200 萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起 15 日內甲單位支付合同價款的 25%;設備到貨驗收合格后，支付合同價款的 70%，設備正常運行 3 個月后，支付剩余的 5%價款。

2017 年 6 月 23 日，甲單位采用財政授權的支付方式將首筆合同款 50 萬元支付給 B 公司。

據此，甲單位財務部門增加預付賬款 50 萬元、減少零余額賬戶用款額度 50 萬元。

(9)2017 年 6 月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以未入賬非專利技術入股 C 公司。

丙單位按照有關規(guī)定對該非專利技術進行了評估，評估價值為 100 萬元，并得到了 C公司認可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關稅費 10 萬元，已通過銀行存款支付。據此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各 100 萬元;同時，按照支付的相關稅費，增加事業(yè)支出 10 萬元，減少銀行存款 10 萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、行政事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內部控制等有關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(9)的處理是否正確。對于事項(1)至(7)，如不正確，分別說明理由;對于事項(8)至(9)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

【答案】

事項(1)的處理正確。

事項(2)的處理不正確

理由：甲單位的公用經費中的專項業(yè)務培訓費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。

事項(3)的處理不正確。

理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理結余資金并報財政部門，由財政部收回。

事項(4)的處理不正確。

理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。

事項(5)的處理不正確。

理由：根據單一來源政府采購方式的規(guī)定，必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額 10%的，可以采用單一來源方式采購。但此題添購金額 100 萬元超過了原合同總金額 650 萬元的 10%，不符合單一來源方式采購規(guī)定。

事項(6)的處理正確。

事項(7)的處理不正確。

理由：不符合不相容崗位分離控制。王某屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。本題中，責成出納王某負責張某的票據和會計檔案保管工作的處理不正確。

事項(8)的處理不正確。

正確處理：增加預付賬款和資產基金—預付賬款各 50 萬元，同時增加經費支出 50 萬元，減少零余額賬戶用款額度 50 萬元。

事項(9)的處理不正確。

正確處理：增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各 110 萬元，同時增加其他支出 10 萬元，減少銀行存款 10 萬元。