法考刑法必背知識(shí)點(diǎn)：逃稅罪的司法認(rèn)定

法律職業(yè)資格考試《刑法》重點(diǎn)：逃稅罪

（一）定義

指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛報(bào)納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上，或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大的行為。

（二）犯罪構(gòu)成

1.客觀方面：

（1）行為：逃稅行為：A.虛假申報(bào)；B.不申報(bào)。

（2）程度：逃避繳納稅款較大（1萬(wàn)元以上）并且占應(yīng)納稅額10%以上。

2.主體：特殊主體，即納稅人與扣繳義務(wù)人，包括自然人或單位。（“納稅人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的法人或者個(gè)人；“扣繳義務(wù)人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的法人或者個(gè)人。）

（三）司法認(rèn)定

1.逃稅與漏稅、避稅、節(jié)稅、欠稅的區(qū)分：

（1）逃稅與漏稅：其一，主觀不同：逃稅行為是出于直接故意；而漏稅行為則是出于過(guò)失，或者是無(wú)意識(shí)行為。其二，客觀不同：逃稅是行為人采取欺騙、隱瞞等虛假手段而故意不繳或少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款；而漏稅則是行為人由于不熟悉稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度致使賬簿、記賬憑證的記錄不符合有關(guān)稅法、財(cái)務(wù)制度的要求或者錯(cuò)誤進(jìn)行了納稅申報(bào)等情形。在司法實(shí)踐中，要注意“明漏暗偷”的情況，對(duì)這種情況可以從兩方面來(lái)認(rèn)定：一是客觀上是否有偽造、變?cè)臁㈦[匿賬簿、記賬憑證的行為；二是事后態(tài)度是否積極，補(bǔ)繳稅款是否主動(dòng)積極。必須結(jié)合其他情節(jié)進(jìn)行綜合考慮。對(duì)于證據(jù)不足的案件，應(yīng)按漏稅處理，而不應(yīng)以偷稅論。特定條件下，漏稅可以轉(zhuǎn)化為逃稅。

（2）“避稅”是指納稅人通過(guò)人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的行為。偷稅與避稅主要從以下方面區(qū)分：其一，行為的法律性質(zhì)不同。偷稅則是法律明確禁止的行為，而避稅則沒(méi)有被法律明文禁止。其二，行為方式不同。偷稅常常采用欺騙或隱瞞手段，其手段具有隱蔽性；而避稅往往利用選擇性、伸縮性、矛盾性、沖突性法律條文進(jìn)行避稅，其手段具有公開(kāi)性。其三，主觀認(rèn)識(shí)和行為后果不同。

（3）逃稅與節(jié)稅：都表現(xiàn)為納稅人不繳或少繳稅，根本區(qū)別在于逃稅是違法行為而節(jié)稅是合法行為。

2.認(rèn)定中的其他幾個(gè)問(wèn)題：

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

（2）無(wú)證經(jīng)營(yíng)者只要是經(jīng)營(yíng)合法的內(nèi)容，可以成為逃稅罪的主體。

（3）使用偽造、變?cè)臁⒈I竊的武裝部隊(duì)車(chē)輛號(hào)牌，不繳或者少繳應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛使用稅等稅款，偷逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，定逃稅罪。

（4）稅務(wù)人員與納稅人相互勾結(jié)，共同實(shí)施偷稅行為，情節(jié)嚴(yán)重的，以逃稅罪的共犯論處，從重處罰。