2019年注冊會計師《會計》知識點：收入、費用及利潤

收入、費用及利潤

收入-普通

1. 銷售折讓退回發(fā)生在未確認收入前的，按照扣減后的金額計入收入(等同商業(yè)折扣);發(fā)生在收入確認后但是統(tǒng)一會計期間的，沖減當期收入;發(fā)生在不同會計期間的，沖減留存收益。

2. 未確認收入的商品發(fā)出，借發(fā)出商品，貸庫存商品。

3. 售后回購，如回購價格確定，則收到的款項作為負債，回購款大于售款的，按實際利率計提利息計入財務費用。如回購價格不確定，則作銷售處理。

4. 捆綁銷售：如搭售的是自己的產(chǎn)品，則按公允價值分攤收入。如搭售的是其他商家產(chǎn)品，則贈品按賬面價值計入銷售費用。

5. 預存話費，分月返還的，先計入預售賬款，再分期計入主營業(yè)務收入。

收入-勞務

1. 勞務量計量：提供勞務交易結果可以可靠估計的，采用交易百分比法(成本、勞務總量、已完成工作測量三種方法);不可以可靠估計的，按能夠得到補償?shù)慕痤~確認勞務收入。

2. 銷售商品與提供勞務混合：能夠區(qū)分的區(qū)分，不能區(qū)分的，全額作為銷售收入。

3. 如安裝工作是銷售商品附帶條件的，按照確認銷售收入時確認勞務收入。(如空調、電梯)

4. 會員費：僅取得會員資格的，在不存在重大不確定性時確認收入;除資格外還取得其他增值服務的，在收益期內(nèi)分攤確認收入。

5. 獎勵積分：取得的銷售款在商品公允價值與積分公允價值之間分攤，分別計入主營業(yè)務收入及遞延收益。在后期積分兌換時，借遞延收益，貸主營業(yè)務收入。

6. 遞延收益：凡是當期部分無法確認而將來可以確認的收益一般都作為遞延收益。會用到遞延收益的業(yè)務主要有：與資產(chǎn)相關的政府補助、與收益相關的用于補償未來期間成本費用的政府補助、獎勵積分、售后租回、商品內(nèi)可區(qū)分的服務費等業(yè)務。

售后租回

1. 售后租回形成融資租賃的(一般題目會告訴)，當期不確認收入，售價與賬面價值差額，形成遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益，按折舊進度分攤。

2. 售后租回形成經(jīng)營租賃，如下圖所示

3. 售后回購，回購價為公允價值的(不確定)，正常確認收入，;回購價不公允的(確定)，如果回購價格固定，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入;收到的價款作為其他應付款，回購價大于售價的，在期間攤銷作為財務費用，并增加其他應付款。

建造合同

1. 未訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等前期費用，如合同很有可能訂立，則發(fā)生時先進行歸集，正式訂立合同后計入合同成本。

2. 零星收益不確認合同收入，直接沖減合同成本。

3. BOT合同收入=授予方應支付的合同價款+特許經(jīng)營權(收益權)公允價值。

4. 預計合同損失=總成本超過總收入的差額*(1-完工率)。因為已完工部分已經(jīng)配比確認損失了。

5. 設置科目工程施工-合同成本即合同毛利：工程施工-合同成本(歸集成本);工程結算，貸工程結算，借銀行存款、應收賬款、無形資產(chǎn)(特許權)。計算的合同收入計入“主營業(yè)務收入”，計算的合同成本計入“主營業(yè)務成本”，差額計入工程施工-合同毛利。確認的無形資產(chǎn)需在經(jīng)營期內(nèi)直線法攤銷，借主營業(yè)務成本，貸累計攤銷。工程施工大于工程計算的，作為存貨列式;工程施工小于工程結算的，作為預收賬款處理。

6. 建造合同，發(fā)生虧損的當年，合同毛利一般為負值，通過負值將以前確認的毛利銷掉了，因此計算當期的損失時，需要差額*(1-完工率)

利潤

1. 營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金-期間費用-資產(chǎn)減值+公允價值變動+投資收益。

2. 利潤總額：營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外成本

3. 凈利潤：利潤總額-所得稅費用。

4. 綜合收益總額：凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

Tips:前期確認的預計負債，即使最后實際退回數(shù)量與預計值有差異，以前確認的預計負債也是要全額沖掉的。切記切記!