2021年初級會計實務考試大綱：第五章

2021年初級會計實務考試大綱：第五章

第五章  收入、費用和利潤

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【基本要求】

（一）掌握收入確認的原則和前提條件

（二）掌握收入確認和計量的步驟以及收入核算應設置的會計科目

（三）掌握在某一時點和某一時段履行履約義務并確認收入的賬務處理

（四）掌握合同取得成本和合同履約成本的內容及賬務處理

（五）掌提營業(yè)成本的賬務處理

（六）掌握稅金及附加的賬務處理

（七）掌握期間費用的內容及賬務處理

（八）掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內容及賬務處

（九）掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務處理

（十）掌握利潤的構成、本年利潤的結轉方法及賬務處理

（十一）熟悉營業(yè)成本的組成、稅金及附加的內容

【考試內容】

第一節(jié)  收入

一、收入確認和計量

（一）收入確認的原則

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

（二）收入確認的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

2.該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；

3.該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

4.該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；

5.企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

（三）收入確認和計量的步驟

1.識別與客戶訂立的合同；

2.識別合同中的單項履約義務；

3.確定交易價格；

4.將交易價格分攤至各單項履約義務

5.履行各單項履約義務時確認收入。

其中，第1、第2和第5步主要與收入的確認有關，第3、第4步主要與收入的計量有關。

二、收入核算應設置的會計科目

企業(yè)一般應設置“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產”“合同負債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產生的收入及相關的成本費用。

企業(yè)發(fā)生減值的，還應當設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產減值準備”等科目進行核算。

三、履行履約義務確認收入的賬務處理

（一）在某一時點履行的履約義務確認收入

1.一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理；

2.已經發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理

3.商業(yè)折扣、現金折扣和銷售退回的賬務處理；

4.銷售材料等存貨的賬務處理。

（二）在某一時段內履行的履約義務確認收入

四、合同成本

（一）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應作為合同取得成本確認為一項資產。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。

（二）合同履約成本

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于《企業(yè)會計準則第14號—收入》準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源

3.該成本預期能夠收回。

企業(yè)發(fā)生下列支出時，應將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用，）這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

第二節(jié)  費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括營業(yè)成本、稅金及附加和期間費用。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

一、營業(yè)成本

營業(yè)成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

（一）主營業(yè)務成本

主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)般在確認銷售商品、提供服務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供服務的成本轉入主營業(yè)務成本。企業(yè)應當設置“主營業(yè)務成本”科目，按主營業(yè)務的種類進行明細核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供服務等日?；顒佣l(fā)生的實際成

（二）其他業(yè)務成本

其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常經營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業(yè)務成本。

企業(yè)應當設置“其他業(yè)務成本”科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常經營活動所發(fā)生的支出。

二、稅金及附加

稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅教育費附加、資源稅、土地増值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。

企業(yè)應當設置“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。

三、期間費用

（一）期間費用的概述

期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。

期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

（二）期間費用的賬務處理

1.銷售費用。

銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供服務的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。

企業(yè)應設置“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。

2.管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的以及應由企業(yè)統(tǒng)負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、行政管理部門負擔的工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也作為管理費用核算。

企業(yè)應設置“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情。

商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內容可并入“銷售費用科目核算。

3.財務費用

財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣等。

企業(yè)應設置“財務費用”科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。

第三節(jié)  利潤

一、利潤的構成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

與利潤相關的計算公式主要如下：

（一）營業(yè)利潤

其中：

營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

研發(fā)費用是指企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出以及計入管理費用自行開發(fā)無形資產的攤銷。

其他收益主要是指與企業(yè)日?；顒酉嚓P，除沖減相關成本費用以外的政府補助。

投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或損失）。

公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。

信用減值損失是指企業(yè)計提的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

資產減值損失是指企業(yè)計提有關資產減值準備所形成的損失。

資產處置收益（-損失）反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業(yè)務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失，還包括非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失。

（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中：

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。

（三）凈利潤

凈利潤=利澗總額-所得稅費用

其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

二、營業(yè)外收支

（一）營業(yè)外收入

1.營業(yè)外收入核算的內容。

營業(yè)外收入是指企業(yè)確認的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

2.營業(yè)外收入的賬務處理企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。

（二）營業(yè)外支出

1.營業(yè)外支出的核算內容。

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產毀損報廢損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常摸失、罰款支出等。

2.營業(yè)外支出的賬務處理企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。

三、所得稅費用

企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

（一）應交所得稅的計算

應交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過企業(yè)所得稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出，廣告費和業(yè)務宣傳費等），以及企業(yè)已計入當期損失但企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金罰金、罰款）。

納稅調整減少額主要包括按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目如前5年內未彌補虧損和國債利息收入等。

企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

（二）所得稅費用的賬務處理

企業(yè)根據會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

其中，遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額）。

企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。

四、本年利潤

（一）結轉本年利潤的方法

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

1.表結法。

表結法下，各損益類科目每月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉至“本年利潤”科目。

2.賬結法。

賬結法下，每月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉至“本年利潤”科目。

（二）結轉本年利潤的會計處理

企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“其他收益”“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“信用減值損失”“資產減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”“投資收益”“資產處置損益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”“投資收益”“資產處置損益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。