《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，

企業(yè)通常采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

(1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理如下：

①計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

【提示】

(1)由于投資性房地產(chǎn)取得租金確認(rèn)收入，所以折舊或攤銷(xiāo)與其配比，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

(2)投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。

②取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【總結(jié)】采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，核算原理與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同，后續(xù)計(jì)量均應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并且可能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【例1-106】甲公司出租一棟辦公樓給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為12 000 000元，按照年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金60 000元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為9 000 000元，此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為10 000 000元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1) 計(jì)提折舊

每月計(jì)提的折舊=12 000 000 ÷20÷12=50 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000

(2) 確認(rèn)租金收入

借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 60 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

(3) 計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 1000 000

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000 000

【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有(　)。(2010年)

A.壞賬準(zhǔn)備　　　　 B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　 D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】BD

【解析】壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面余額。

【提示】投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)處理如下：

①資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

低于則做相反處理。

②取得的租金收入

借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)

貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

【例1-107】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。2×12年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)和公允價(jià)值均為10000000元。2×12年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為12000000元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2×12年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 10 000 000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 10 000 000

(2)2×12年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000

(3)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【例題·判斷題】已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。(　　)(2013年)

【答案】√

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