初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的減值

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示1】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【提示2】若固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)以減值后的賬面價(jià)值作為后續(xù)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。

【例】2011年12月31日某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值202萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元，年限平均法計(jì)提折舊，2014年12月31日，可收回金額為107萬(wàn)元，假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命和折舊方法不變，2015年應(yīng)計(jì)提折舊多少?

2012年、2013年、和2014年每年計(jì)提折舊=(202-2)/10=20(萬(wàn)元)

2014年12月31日，計(jì)提減值準(zhǔn)備前，賬面價(jià)值=202-20×3=142(萬(wàn)元)

可收回金額為107萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=142-107=35(萬(wàn)元)

計(jì)提減值準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值=可收回金額=107(萬(wàn)元)

2015年應(yīng)計(jì)提折舊=(107-2)/7=15(萬(wàn)元)

【提示】(1)折舊要記入成本費(fèi)用，而殘值最終要收回，并不是成本費(fèi)用，所以殘值不提折舊;

(2)除了殘值，固定資產(chǎn)整個(gè)原價(jià)最終都要記入成本費(fèi)用，減值準(zhǔn)備以減值損失的形式記入了費(fèi)用，所以減值準(zhǔn)備不提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備。

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年第四季度該公司發(fā)生的固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)10月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為98萬(wàn)元，增值稅稅額為16.66萬(wàn)元，另支付安裝費(fèi)2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(2)11月，甲公司對(duì)其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線的原價(jià)為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為120萬(wàn)元，改造過(guò)程中發(fā)生支出70萬(wàn)元，被替換部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。

(3)12月，甲公司某倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)發(fā)生毀損，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，其殘料估計(jì)價(jià)值為5萬(wàn)元，殘料已辦理入庫(kù)，發(fā)生的清理費(fèi)用2萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬(wàn)元，尚未收到賠款。

(4)12月末，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為1萬(wàn)元，已計(jì)提折舊0.6萬(wàn)元，損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬(wàn)元。要求：

根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列問(wèn)題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2014年)

1.根據(jù)資料(1)，甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本是(　)萬(wàn)元。

A.116.66 B.98 C.100 D.114.66

【答案】C

【解析】一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入成本甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本=98+2=100(萬(wàn)元)。

2.根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于該設(shè)備計(jì)提折舊的表述中正確的是(　)。

A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計(jì)提折舊

B.如采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計(jì)提折舊額為3.2萬(wàn)元

C.如采用雙倍余額遞減法，其年折舊率應(yīng)為40%

D.如采用年數(shù)總和法，其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16

【答案】A

【解析】當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月開(kāi)始計(jì)提折舊，即11月開(kāi)始計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確;如果采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計(jì)提折舊的月份是11、12月，折舊額=(98+2-4)÷6÷12×2=2.7(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;如果采用年數(shù)總和法，第一年的年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.根據(jù)資料(2)，更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本是(　)萬(wàn)元。

A.140 B.260 C.270 D.150

【答案】A

【解析】更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬(wàn)元)。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲公司毀損固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

【答案】CD

【解析】

以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2

確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：

借：其他應(yīng)收款 150

貸：固定資產(chǎn)清理 150

5.根據(jù)資料(4)，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方的金額是(　)萬(wàn)元。

A.0.8 B.0.1 C.0.3 D.1

【答案】C

【解析】應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方的金額=1-0.6-0.1=0.3(萬(wàn)元)。

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