初級會計職稱輔導《初級會計實務》知識點：固定資產的減值

初級會計職稱輔導《初級會計實務》知識點：固定資產的減值

固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。會計處理如下：

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

【提示1】固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【提示2】若固定資產發(fā)生減值，應以減值后的賬面價值作為后續(xù)計提折舊的基礎。

【例】2011年12月31日某企業(yè)購入一項固定資產，原值202萬元，預計使用10年，預計凈殘值2萬元，年限平均法計提折舊，2014年12月31日，可收回金額為107萬元，假設預計凈殘值、預計使用壽命和折舊方法不變，2015年應計提折舊多少?

2012年、2013年、和2014年每年計提折舊=(202-2)/10=20(萬元)

2014年12月31日，計提減值準備前，賬面價值=202-20×3=142(萬元)

可收回金額為107萬元，應計提減值準備=142-107=35(萬元)

計提減值準備后，賬面價值=可收回金額=107(萬元)

2015年應計提折舊=(107-2)/7=15(萬元)

【提示】(1)折舊要記入成本費用，而殘值最終要收回，并不是成本費用，所以殘值不提折舊;

(2)除了殘值，固定資產整個原價最終都要記入成本費用，減值準備以減值損失的形式記入了費用，所以減值準備不提折舊，計提減值準備后的應計折舊額應扣除減值準備。

【例題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年第四季度該公司發(fā)生的固定資產相關業(yè)務如下：

(1)10月8日，甲公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為98萬元，增值稅稅額為16.66萬元，另支付安裝費2萬元，全部款項以銀行存款支付，該設備預計可使用年限為6年，預計凈殘值為4萬元，當月達到預定可使用狀態(tài)。

(2)11月，甲公司對其一條生產線進行更新改造，該生產線的原價為200萬元，已計提折舊為120萬元，改造過程中發(fā)生支出70萬元，被替換部件的賬面價值為10萬元。

(3)12月，甲公司某倉庫因火災發(fā)生毀損，該倉庫原價為400萬元，已計提折舊100萬元，其殘料估計價值為5萬元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用2萬元，以現(xiàn)金支付，經保險公司核定應賠償損失150萬元，尚未收到賠款。

(4)12月末，甲公司對固定資產進行盤點，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為1萬元，已計提折舊0.6萬元，損失中應由相關責任人賠償0.1萬元。要求：

根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)

1.根據(jù)資料(1)，甲公司購入設備的入賬成本是(　)萬元。

A.116.66 B.98 C.100 D.114.66

【答案】C

【解析】一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣，不計入成本甲公司購入設備的入賬成本=98+2=100(萬元)。

2.根據(jù)資料(1)，下列關于該設備計提折舊的表述中正確的是(　)。

A.2013年10月該設備不應計提折舊

B.如采用直線法，該設備2013年第四季度應計提折舊額為3.2萬元

C.如采用雙倍余額遞減法，其年折舊率應為40%

D.如采用年數(shù)總和法，其第一年的年折舊率應為5/16

【答案】A

【解析】當月增加固定資產，當月不提折舊，下月開始計提折舊，即11月開始計提折舊，選項A正確;如果采用直線法，該設備2013年第四季度應計提折舊的月份是11、12月，折舊額=(98+2-4)÷6÷12×2=2.7(萬元)，選項B錯誤;如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/預計使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%，選項C錯誤;如果采用年數(shù)總和法，第一年的年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，選項D錯誤。

3.根據(jù)資料(2)，更新改造后該生產線的入賬成本是(　)萬元。

A.140 B.260 C.270 D.150

【答案】A

【解析】更新改造后該生產線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬元)。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司毀損固定資產的會計處理正確的是(　)。

【答案】CD

【解析】

以現(xiàn)金支付清理費用時：

借：固定資產清理 2

貸：庫存現(xiàn)金 2

確定應由保險公司理賠的損失時：

借：其他應收款 150

貸：固定資產清理 150

5.根據(jù)資料(4)，應記入“營業(yè)外支出”科目借方的金額是(　)萬元。

A.0.8 B.0.1 C.0.3 D.1

【答案】C

【解析】應記入“營業(yè)外支出”科目借方的金額=1-0.6-0.1=0.3(萬元)。

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