初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的處置

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理(反映賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

(2)發(fā)生的清理費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

(3)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

(4)保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

(5)處置不動(dòng)產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

【提示】若處置的是動(dòng)產(chǎn)，則涉及增值稅

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提示】增值稅并不影響“固定資產(chǎn)清理”科目，教材例1-98未考慮增值稅。

(6)清理凈損益的處理

①借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例1-97】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2 000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1 200 000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 1000 000

累計(jì)折舊 1000 000

貸：固定資產(chǎn) 2 000 000

(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款 1 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理 12 00 000

(3)計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為60 000(1 200 000×5%)元：

借：固定資產(chǎn)清理 60 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60 000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 140 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 140 00

6.固定資產(chǎn)的清查

(1)固定資產(chǎn)的盤盈

【關(guān)鍵點(diǎn)】盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，按重置成本確定其入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)(重置成本)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

【例1-100】2×12年1月5日，丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)2×10年12月份購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為30 000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

① 盤盈固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 30 000

② 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整 30 000

貸：盈余公積——法定因與攻擊 3000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27 000

(2)固定資產(chǎn)的盤虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠款)

營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【提示】盤盈固定資產(chǎn)，按重置成本入賬;盤虧固定資產(chǎn)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

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