初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)

(一)固定資產(chǎn)概述

1.固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

(2)使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2.固定資產(chǎn)的分類

(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

(2)綜合分類

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

③租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營(yíng)租賃方式租出)

④不需用固定資產(chǎn)

⑤未使用固定資產(chǎn)

⑥土地

【提示】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。

⑦融資租入固定資產(chǎn)

(二)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、 “固定資產(chǎn)清理”等科目。

2.固定資產(chǎn)的取得

(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示】動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，不得抵扣。

①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

入賬成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

【提示】不需要安裝的固定資產(chǎn)的入賬成本不含安裝費(fèi)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購(gòu)入動(dòng)產(chǎn))

貸：銀行存款

②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

a.購(gòu)入時(shí)

借：在建工程(不含安裝費(fèi))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購(gòu)入動(dòng)產(chǎn))

貸：銀行存款

【提示】“在建工程”核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末余額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

b.支付安裝費(fèi)用等時(shí)

借：在建工程(安裝費(fèi))

貸：銀行存款

c.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)(含安裝費(fèi))

貸：在建工程

企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例1-85】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)，即：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本=100 000 000+750 000=100 750 000(元)

(2)確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=45 000 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=45%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=38 500 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=38.5%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比=16 500 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=16.5%

(3)確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本=100 750 000×45%=45 337 500(元)

B設(shè)備的成本=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)

C設(shè)備的成本=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)

(4)甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 45 337 500

——B設(shè)備 38 788 750

——C設(shè)備 16 623 750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 000

貸：銀行存款 117 750 000

【關(guān)鍵點(diǎn)】(1)確定總成本;(2)確定分?jǐn)偙壤?(3)確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(2)建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目(用于歸集建設(shè)期間的成本費(fèi)用)核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式。

(1)自營(yíng)工程

自營(yíng)工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【提示】(1)計(jì)征增值稅(產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額)的必要條件：①應(yīng)稅項(xiàng)目;②有增值。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的必要條件：①增值稅一般納稅人;②取得專用發(fā)票;③增值稅鏈條得以持續(xù)，即后續(xù)會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

①購(gòu)入工程物資時(shí)：

a.用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)

借：工程物資(不含稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

b.用于建造不動(dòng)產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣)

借：工程物資(含稅)

貸：銀行存款

【提示】由于不動(dòng)產(chǎn)并非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅鏈條中斷，無(wú)法征收銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，支付的稅額計(jì)入成本。

【提示】“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

②領(lǐng)用工程物資時(shí)：

a.用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：工程物資(不含稅)

b.用于建造不動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：工程物資(含稅)

【提示】若在購(gòu)入工程物資時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，此時(shí)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入在建工程成本。

借：在建工程

貸：工程物資(不含稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

③在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料時(shí)

a.用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：原材料

【提示】(1)會(huì)計(jì)上原材料的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。

(2)稅法上不交增值稅，因?yàn)樵牧喜⑽丛鲋?。增值稅鏈條完整，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

b.用于建造不動(dòng)產(chǎn)(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】(1)會(huì)計(jì)上原材料的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。

(2)稅法上，由于不動(dòng)產(chǎn)并非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅鏈條中斷，無(wú)法征收銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，若已抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入在建工程成本。

④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時(shí)

a用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：原材料或庫(kù)存商品

【提示】(1)會(huì)計(jì)上原材料或庫(kù)存商品的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。

(2)稅法上不交增值稅，因?yàn)樵鲋刀愭湕l并未中斷，以后還可以繼續(xù)征。

b用于建造不動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：原材料或庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提示】(1)會(huì)計(jì)上原材料或庫(kù)存商品的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。

(2)稅法上，視同銷售，征收增值稅。

注冊(cè)會(huì)員，獲取更多初級(jí)會(huì)計(jì)師備考資料！