《初級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

初級會計職稱輔導(dǎo)《初級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

【提示】交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計入“投資收益”;持有至到期投資和非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的交易費(fèi)用計入初始入賬成本。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

賬務(wù)處理：

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得的公允價值+交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(倒擠差額，可能在貸方)

貸：其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

【例1—80】2×14年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)2x14年1月20日，購買A上市公司股票時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000

(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 25 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

【提示1】可將兩分錄合并。

【提示2】若A上市公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

投資收益 25 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 025 000

【例1-81】2×14年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2×13年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元)，另支付交易費(fèi)用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2×15年年初，甲公司又收到債券利息1 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)2×14年1月1日，購入B公司的公司債券時

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 25 000 000

——利息調(diào)整 800 000

應(yīng)收利息 500 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 26 300 000

(2)2×14年1月8日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000

貸：應(yīng)收利息 500 000

(3)2×14年12月31日，對B公司的公司債券確認(rèn)利息收入時：

借：應(yīng)收利息 1 000 000

貸：投資收益 1 000 000

(4)2×15年年初，收到持有B公司的公司債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款 1 000 000

貸：應(yīng)收利息 1 000 000

【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，另支付交易費(fèi)用30萬元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。(2014年)

A.2000 B.2080 C.2050 D.2130

【答案】B

【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬元)。

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