初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的持有

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。

【鏈接】初始入賬成本為交易日的公允價(jià)值。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，這個(gè)應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【提示】此利息收入(投資收益)反映企業(yè)本期計(jì)提的利息，而本期實(shí)際收到的利息必然=面值×票面利率。

(1)攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

①扣除已償還的本金;

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額(即期初攤余成本，為一級(jí)科目余額)與到期日金額(面值)之間的差額(利息調(diào)整)進(jìn)行攤銷(攤銷利息調(diào)整的過(guò)程)形成的累計(jì)攤銷額;

③扣除已發(fā)生的減值損失。

(2)實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

【提示】如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

持有期間會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息(或“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，票面利息)

貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率，計(jì)提的利息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

【提示1】期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

【提示2】到期一次還本付息的債券，期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

此時(shí)，投資收益數(shù)就是增加的持有至到期投資賬面價(jià)值。

【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1080萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為(　)。(2013年)

A.70 B.80 C.90 D.110

【答案】C

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：持有至到期投資——成本 1000

——利息調(diào)整 90

貸：其他貨幣資金 1 090

【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元;2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元;2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元;2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2012年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 118 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 82 000

貸：投資收益 200 000

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息 118 000

(2)2013年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 118 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 90 200

貸：投資收益 208 200

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息 118 000

(3)2014年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 118 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 99 220

貸：投資收益 217 220

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息 118 000

(4)2015年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 118 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 109 142

貸：投資收益 217 220

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息 118 000

(5)2016年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金時(shí)：

借：應(yīng)收利息 118 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 119 438

貸：投資收益 237 438

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息 118 000

借：其他貨幣資金——存出投資款 2 500 000

貸：持有至到期投資——成本 2 500 000

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