初級會計職稱輔導《初級會計實務》知識點：持有至到期投資的取得

初級會計職稱輔導《初級會計實務》知識點：持有至到期投資的取得

1.企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

【注意】取得時按公允價值，只針對雙方交易的時點，后續(xù)計量仍按攤余成本(歷史成本)計量。

【提示】交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資對交易費用的處理不同，其交易費用計入“投資收益”。

2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

【提示】所有資產(chǎn)涉及已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息都是這樣處理。

【例題·單選題】A公司于2015年11月11日購入面值為100萬元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為120萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬元。該債券投資的初始入賬金額為(　)萬元。

A.108 B.110 C.112 D.122

【答案】B

【解析】入賬價值=實際支付價款(含交易費用)-支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=120-10=110(萬元)。

【例題·單選題】A公司于2015年11月11日購入面值為100萬元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資，支付價款120萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬元，另支付相關(guān)稅費2萬元。該債券投資的初始入賬金額為(　)萬元。

A.108 B.110 C.112 D.122

【答案】C

【解析】入賬價值=實際支付價款(含交易費用)-支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=120+2-10=112(萬元)。

【結(jié)論】入賬價值=實際支付價款(含交易費用)-支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

初始入賬會計分錄如下：

借：持有至到期投資——成本(面值，反映可收回本金)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠，也可能在貸方)

應收利息(支付的價款中所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：其他貨幣資金等

【提示1】持有至到期投資——利息調(diào)整為倒擠數(shù)字，所以交易費用反映其中。

【提示2】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應計利息”中核算。

【例題】A公司于2015年11月11日購入面值為100萬元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為120萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬元，相關(guān)稅費2萬元。要求：列出A公司的賬務處理過程。

借：持有至到期投資——成本 100

持有至到期投資——利息調(diào)整 10

應收利息 10

貸：其他貨幣資金等 120

【提示】持有至到期投資——利息調(diào)整反映交易費用，但不僅僅是交易費用。

【例1-68】2012年1月1日，甲公司支付價款2 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為118 000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際年利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：

借：持有至到期投資——成本 2 500 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 000 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 500 000

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