初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1.聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

【注：通過高溫分餾把石油裂解成為汽油、柴油、煤油、石油氣、乙烯等等不同的產(chǎn)品，象液化氣、潤(rùn)滑油、石蠟、瀝青、苯、甲苯、二甲苯都是石油石油煉化的副產(chǎn)品】

聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是在生產(chǎn)開始時(shí)，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對(duì)聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。生產(chǎn)過程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會(huì)分離。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本?！胺蛛x點(diǎn)”，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進(jìn)一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋?/p>

(1)將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬

聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)決定了聯(lián)產(chǎn)品在分離之前，不可能按各種產(chǎn)品分別計(jì)算成本，只能按聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象。

(2)歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計(jì)算聯(lián)合成本

聯(lián)產(chǎn)品發(fā)生的成本為聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品的在產(chǎn)品一般比較穩(wěn)定，可不計(jì)算期初、期末在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部為聯(lián)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。

(3)計(jì)算各種產(chǎn)品的成本

聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后，可按一定分配方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別確定各種產(chǎn)品的成本。

①售價(jià)法。在售價(jià)法下，聯(lián)合成本是按分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷售價(jià)格有可靠的計(jì)量。

【例題】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本1 200萬元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為1 500萬元，其中E產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為900萬元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為600萬元。

采用售價(jià)法分配聯(lián)合成本：

『正確答案』

E產(chǎn)品：1 200/(900+600)×900=720(萬元)

F產(chǎn)品：1 200/(900+600)×600=480(萬元)

②實(shí)物數(shù)量法。采用實(shí)物數(shù)量法時(shí)，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的“實(shí)物數(shù)量”可以是數(shù)量、重量。實(shí)物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無法直接確定。

單位數(shù)量(或重量)成本=聯(lián)合成本÷各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量(總重量)

【例題】承上題，同時(shí)假定E產(chǎn)品為700個(gè)，F(xiàn)產(chǎn)品為300個(gè)。

采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：

『正確答案』

E產(chǎn)品：1 200÷(700+300)×700=840(萬元)

F產(chǎn)品：1 200÷(700+300)×300=360(萬元)

(2)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本

聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工的，按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的成本。

2.副產(chǎn)品成本的分配

副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個(gè)主產(chǎn)品的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本，將副產(chǎn)品和主產(chǎn)品作為一個(gè)成本核算對(duì)象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)確定成本。

在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

【例題】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對(duì)外銷售，公司規(guī)定的售價(jià)為每千克100元。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為50萬元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為500千克。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價(jià)確定副產(chǎn)品的成本。

『正確答案』

副產(chǎn)品的成本=100×500=50 000(元)

主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=500 000-50 000=450 000(元)

【提示】聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配屬于非重點(diǎn)內(nèi)容。

更多初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)閱讀：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題匯總