初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)精講+典型例題：在產(chǎn)品清查的核算

在產(chǎn)品清查的核算

1.在產(chǎn)品定義

在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟、但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個(gè)車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工的那部分在產(chǎn)品。

2.清查結(jié)果

在產(chǎn)品發(fā)生盤盈的，按盤盈在產(chǎn)品成本(一般按定額成本計(jì)算)，借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，取得的殘料，應(yīng)借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，其中由于車間管理不善造成的損失，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

(二)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法

本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

或者：

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本

在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配成本的方法有兩種：一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本;二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。

根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。

【例題】(2008年)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法時(shí)，應(yīng)考慮的具體條件有(　)。

A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少　　　　B.定額管理基礎(chǔ)的好壞

C.各項(xiàng)成本比重的大小　　　D.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小

『正確答案』ABCD

【例題】(2007年試題)下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有(　)。

A.交互分配法　　　　　　　　B.定額比例法

C.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法　　D.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。

【拓展】計(jì)劃成本分配法用于分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，年度計(jì)劃分配率分配法用于分配制造費(fèi)用。

1.在產(chǎn)品不計(jì)算成本法

采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

2.在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算

采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價(jià)，否則會使按固定金額計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本與其實(shí)際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

【例題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，產(chǎn)品成本中的原材料費(fèi)用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按其所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，其2010年12月初在產(chǎn)品費(fèi)用為8 000元，該月生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料為16 000元，直接人工為3 000元，制造費(fèi)用為4 000元，該月完工產(chǎn)品500件，月末在產(chǎn)品300件。完工產(chǎn)品成本為(　)元。

A.15 000　　　B.22 000

C.9 000　　 　D.18 000

『正確答案』B

『答案解析』

甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用分配率=(8 000+16 000)/(500+300)=30(元/件)

甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=500×30=15 000(元)

甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用(即月末在產(chǎn)品成本)=300×30=9 000(元)

甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=15 000+3 000+4 000=22 000(元)

4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

【提示】如果材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，則只能將直接人工和制造費(fèi)用的分配用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，材料成本還是直接按照數(shù)量在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。

這種方法的計(jì)算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

【例題】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000件，在產(chǎn)品數(shù)量400件，完工程度按平均50%計(jì)算;材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)136萬元，直接人工成本64萬元，制造費(fèi)用96萬元。

C產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配計(jì)算如下:

由于材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

(1)直接材料成本的分配：

『正確答案』

直接材料單位成本=136/(3 000+400)=0.04(萬元/件)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=3 000×0.04=120(萬元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=400×0.04=16(萬元)

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