初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：廢品損失和停工損失的核算

廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的核算

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。廢品損失也可不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

(1)不可修復(fù)廢品損失

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。

①廢品損失采用按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算時(shí)，要將廢品報(bào)廢前與合格品計(jì)算在一起的各項(xiàng)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?見在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間成本的分配)在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目借方。如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，單位廢品負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)與單位合格產(chǎn)品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算廢品的實(shí)際成本。

②廢品損失采用按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本時(shí)，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算的，不需要考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

(2)可修復(fù)廢品損失

可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。

返修發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。其回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目的借方。

【例題】某工廠費(fèi)用分配表中列示A產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費(fèi)用1 500元。不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)價(jià)。有關(guān)資料如下：不可修復(fù)廢品5件，每件直接材料定額100元，每件定額工時(shí)為20小時(shí)，每小時(shí)直接人工5元、制造費(fèi)用6元。

可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品共回收殘料計(jì)價(jià)200元，并作為輔助材料入庫;應(yīng)由過失人賠款150元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

『正確答案』

(1)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1 600(元)

結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本

借：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品-直接材料　(5×100)500

-直接人工　(5×20×5)500

-制造費(fèi)用　(5×20×6)600

(2)發(fā)生可修復(fù)廢品的成本

借：廢品損失-A產(chǎn)品　　　4 500

貸：原材料　　　　　 　　2 000

應(yīng)付職工薪酬　　　　 1 000

制造費(fèi)用　　　　　　 1 500

(3)殘料入庫

借：原材料　　　　　　　　　200

貸：廢品損失-A產(chǎn)品　　　　 200

過失人賠償

借：其他應(yīng)收款　　　　　　150

貸：廢品損失-A產(chǎn)品　　 　150

(4)結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

廢品凈損失=1 600+4 500-200-150=5 750(元)

借: 生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　5 750

貸：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　 5 750

2.停工損失的核算

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。

(1)單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。

(2)不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

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