初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題：制造費用的歸集和分配

制造費用的歸集和分配

1.制造費用的歸集

制造費用的內(nèi)容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。制造費用應(yīng)通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。

2.制造費用的分配和賬務(wù)處理

(1)制造費用的分配

制造費用，一般應(yīng)先分配輔助生產(chǎn)的制造費用，將其計入輔助生產(chǎn)成本，然后再分配輔助生產(chǎn)費用，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)負擔的制造費用計入基本生產(chǎn)的制造費用，最后再分配基本生產(chǎn)的制造費用。制造費用一般應(yīng)按照車間分別進行，不應(yīng)將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。

制造費用分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例法)、生產(chǎn)工人工資比例方(或生產(chǎn)工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。其計算公式概括如下：

制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和

(分母包括：產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù))

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率

其中，由于生產(chǎn)工時是分配間接費用的常用標準之一，因此，生產(chǎn)工人工時比例法較為常見。

生產(chǎn)工人工資比例分配法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度相差不多的企業(yè)，如果生產(chǎn)工人工資是按生產(chǎn)工時比例分配，該方法實際上等同于生產(chǎn)工人工時比例法;

機器工時比例法是按照各產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法，適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間;

按年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配費用的方法，分配率的計算公式的分母按定額工時計算，年度內(nèi)如果發(fā)生全年的制造用實際數(shù)與計劃數(shù)差別較大，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率，該方法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。

(2)制造費用的賬務(wù)處理

制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計算結(jié)果，編制制造費用分配表，根據(jù)制造費用分配表進行制造費用分配的總分類核算和明細核算。相關(guān)會計分錄：

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

【例題】某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2010年11月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)領(lǐng)用原材料11 000元。其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)8 000元，用作基本生產(chǎn)車間機物料消耗3 000元。

(2)應(yīng)付職工薪酬9 120元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬6 840元，管理人員工資2 280元。

(3)計提固定資產(chǎn)折舊費2 000元。

(4)用銀行存款支付車間其他費用4 000元。

該企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用按產(chǎn)品工時比例分配，其生產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品900小時，乙產(chǎn)品1 100小時。

要求：編制各項費用發(fā)生的會計分錄，計算并結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用。

『正確答案』

(1)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　8 000

制造費用　　　　　　　　3 000

貸：原材料　　　　　　　　　11 000

(2)應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　6 840

制造費用　　　　　　　　2 280

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　9 120

(3)計提固定資產(chǎn)折舊費

借：制造費用　　2 000

貸：累計折舊　　2 000

(4)用銀行存款支付其他費用

借：制造費用　　4 000

貸：銀行存款　　4 000

(5)分配制造費用

制造費用合計=3 000+2 280+2 000+4 000=11 280(元)

制造費用分配率=11280/(900+1100)=5.64

甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=900×5.64=5 076(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=1 100×5.64=6 204(元)

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　5 076

—基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品　6 204

貸：制造費用　　　　　　　　　　　　11 280

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