初級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)精講+典型例題：材料的歸集和分配

要素費(fèi)用的歸集和分配

工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以劃分為要素費(fèi)用，包括外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費(fèi)用、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。該分類反映了工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用及其金額。

(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

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無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項(xiàng)要素費(fèi)用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料等，均應(yīng)計入產(chǎn)品成本。

1.如果分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料(直接計入)

應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品(直接材料)

—基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品(直接材料)

貸：原材料

2.共同耗用的材料(分配計入)

對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，如生產(chǎn)中為幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。

在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。

按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計算公式如下

【例題】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10公斤。此外輔助生產(chǎn)耗用原材料15 000元，車間一般消耗13 000元，管理部門一般消耗100元。

要求：采用定額消耗量比例分配材料費(fèi)用。

『正確答案』

A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000(公斤)

B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250×10=2 500(公斤)

方法一：

材料消耗量分配率=4 400/(3 000+2 500)=0.8

A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 000×0.8×20=48 000(元)

B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 500×0.8×20=40 000(元)

A、B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計=48 000+40 000=88 000(元)

方法二：

材料消耗量分配率=4 400×20/(3 000+2 500)=16(元/公斤)

A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 000×16=48 000(元)

B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 500×16=40 000(元)

可以編制以下會計分錄

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品(直接材料)　48 000

—基本生產(chǎn)—B產(chǎn)品(直接材料)　40 000

—輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　 15 000

制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 13 000

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　 　116 100