初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：資產(chǎn)負(fù)債表

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資產(chǎn)負(fù)債表

(一)定義

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

1.我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。

2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法

1.根據(jù)總賬科目余額填列。

(1)直接一個(gè)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列。

(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列?！拔捶峙淅麧櫋表?xiàng)目。需根據(jù)“本年利潤”、“未分配利潤”兩個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。

(1)“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

(2)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末借方明細(xì)余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;

(3)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方明細(xì)余額合計(jì)填列。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。(單位為：萬元)

假設(shè)此處壞賬準(zhǔn)備均屬于為應(yīng)收賬款計(jì)提。

『正確答案』該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 000+2 000—100=2 900(萬元);

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：200+7 000=7 200(萬元)。

(4)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列;

(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目貸方余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列?！巴顿Y性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例題·單選題】某企業(yè)2010年7月1日因出售商品應(yīng)收A企業(yè)商業(yè)匯票金額為100萬元，2010年8月1日因提供勞務(wù)應(yīng)收B企業(yè)商業(yè)匯票200萬元，至l2月31日將所持A企業(yè)金額為100萬元的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)(不附追索權(quán))，實(shí)際收到金額為80萬元。則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額為(　)萬元。

A.200　　　　　　　　B.300

C.400　　　　　　　　D.220

『正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=100+200-100=200(萬元)

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。

【例題·單選題】(2010年)下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的是(　)。

A.庫存商品

B.生產(chǎn)成本

C.工程物資

D.委托加工物資

『正確答案』C

『答案解析』本題考核存貨項(xiàng)目的填列。工程物資應(yīng)該單獨(dú)列示，不計(jì)入存貨項(xiàng)目。

【例題·單選題】(2010年)某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額為(　)萬元。

A.650　　　　　　　　B.700

C.950　　　　　　　　D.1 000

『正確答案』A

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填列。固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 000-300-50=650(萬元)

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