初級會計實務知識點精講+典型例題：所得稅費用

初級會計實務知識點精講+典型例題：所得稅費用

所得稅費用

>>初級會計職稱《初級會計實務》章節(jié)思維導圖匯總（第1-8章）

企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

(一)應交所得稅的計算

應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

企業(yè)當期所得稅的計算公式為

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

【例題】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費l0萬元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

【答案】

『正確答案』

納稅調整數(shù)=職工福利費(30-200×14%)+ 工會經(jīng)費(5-200×2%)+ 職工教育經(jīng)費(10-200×2.5%)+ 稅收滯納罰金12

=(30-28)+(5-4)+(10-5)+12

=20 (萬元)

應納稅所得額=1 980+20=2 000(元)

當期應交所得稅額=2 000×25%=500(萬元)

【例題】甲公司2009年全年利潤總額(稅前會計利潤)為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調摯因素。

按照稅法的有關規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：

『正確答案』

應納稅所得額=1 020-20=1 000(萬元)

當期應交所得稅額=1 000×25%=250(萬元)

(二)所得稅費用的賬務處理

企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：

所得稅費用=當期期所得稅+遞延所得稅

其中：

遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目，結轉后本科目應無余額。

【例題】甲公司當期應交所得稅額500 萬元，遞延所得稅負債年初數(shù)為40萬元，年未數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年未數(shù)為20萬元。甲公司的會計處理如下：

甲公司所得稅費的計算如下：

『正確答案』

“遞延所得稅負債”發(fā)生額=50-40=10 (萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=20-25=-5(萬元)

遞延所得稅費用=10+5=15 (萬元)

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=500+15=515 (萬元)

甲公司會計分錄如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　515

貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　500

遞延所得稅負債　　　　　　　　　 10

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　5

【例題】(2009年考題)某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為(　)萬元。

A.400　　　　　　　　B.401.5

C.450　　　　　　　　D.498.5

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)2008年度所得稅費用=(1 800-200+6)×25%=401.5(萬元)。

【例題】(2009年考題)下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　)。

A.當期應交所得稅

B.遞延所得稅收益

C.遞延所得稅費用

D.代扣代交的個人所得稅

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D減少應付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。

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