初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：所得稅費(fèi)用

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

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企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

【例題】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 980萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)l0萬(wàn)元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬(wàn)元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【答案】

『正確答案』

納稅調(diào)整數(shù)=職工福利費(fèi)(30-200×14%)+ 工會(huì)經(jīng)費(fèi)(5-200×2%)+ 職工教育經(jīng)費(fèi)(10-200×2.5%)+ 稅收滯納罰金12

=(30-28)+(5-4)+(10-5)+12

=20 (萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額=1 980+20=2 000(元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=2 000×25%=500(萬(wàn)元)

【例題】甲公司2009年全年利潤(rùn)總額(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為1 020萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)摯因素。

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

『正確答案』

應(yīng)納稅所得額=1 020-20=1 000(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=1 000×25%=250(萬(wàn)元)

(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期期所得稅+遞延所得稅

其中：

遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

【例題】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額500 萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬(wàn)元，年未數(shù)為50萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬(wàn)元，年未數(shù)為20萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司所得稅費(fèi)的計(jì)算如下：

『正確答案』

“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=50-40=10 (萬(wàn)元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=20-25=-5(萬(wàn)元)

遞延所得稅費(fèi)用=10+5=15 (萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=500+15=515 (萬(wàn)元)

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　515

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　500

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　 10

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　5

【例題】(2009年考題)某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為1 800萬(wàn)元，其中本年度國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金6萬(wàn)元;企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

A.400　　　　　　　　B.401.5

C.450　　　　　　　　D.498.5

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用=(1 800-200+6)×25%=401.5(萬(wàn)元)。

【例題】(2009年考題)下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有(　)。

A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

B.遞延所得稅收益

C.遞延所得稅費(fèi)用

D.代扣代交的個(gè)人所得稅

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D減少應(yīng)付職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響。

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