初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：營(yíng)業(yè)外收支

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：營(yíng)業(yè)外收支

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營(yíng)業(yè)外收支

(一)營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：

1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)處置利得。

處置利得=取得價(jià)款-賬面價(jià)值-相關(guān)的稅費(fèi)

2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。

3.盤(pán)盈利得，指企業(yè)對(duì)現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤(pán)盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。

【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤(pán)盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?應(yīng)計(jì)入以前年度損益調(diào)整。

【思考問(wèn)題】存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤(pán)盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

【思考問(wèn)題】無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?對(duì)。

4.捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。

(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢，取得價(jià)款200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊490萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，支付清理的費(fèi)用為20萬(wàn)元，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為(　)。

A.80　　　　　　　　B.120

C.100　　　　　　　 D.200

『正確答案』A

『答案解析』計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入=200-(600-490-10)-20=80(萬(wàn)元)

【例題】20×5年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)300萬(wàn)元補(bǔ)助款(同日到賬)，用于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20×5年2月28日，該企業(yè)購(gòu)入設(shè)備(假定從20×5年3月1日開(kāi)始使用，不考慮安裝費(fèi)用)，購(gòu)置設(shè)備的實(shí)際成本為240萬(wàn)元，使用壽命為5年，凈殘值為0。20×8年2月28日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

①20×5年1月1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 300

貸：遞延收益　　　　　　　 　　　　 300

②20×5年2月28日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　240

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　240

③在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間(20×5年3月至20×8年2月)，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益(按直線法計(jì)提折舊)：

每月應(yīng)計(jì)提折舊=240/5/12=4 (萬(wàn)元)

每月應(yīng)分配遞延收益=300/5/12=5 (萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用等　　　　　　　　　　　4

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　4

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　5

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　5

④20×8年2月28日出售該設(shè)備時(shí)：

已計(jì)提折舊數(shù)額=4×(10+12+12+2)=144(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 96

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　l44

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 240

已分配遞延收益=5×(10+12+12+2)=180(萬(wàn)元)

尚未分配的遞延收益=300-180=120 (萬(wàn)元)

將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：遞延收益　　　　　　　　　　 120

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　120

【例題】某企業(yè)完成政府下達(dá)技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財(cái)政補(bǔ)助資金15萬(wàn)元，假定培訓(xùn)任務(wù)已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　　　　15

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　15

【例題】A集團(tuán)為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財(cái)政貼息補(bǔ)助，20×9年1月，從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1 000萬(wàn)元，銀行貸款月利率為0.6%，同時(shí)收到財(cái)政部門(mén)撥付的一季度貼息款l8萬(wàn)元。4月初又收到二季度的貼息款l8萬(wàn)元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

①20×9年1月，實(shí)際收到財(cái)政貼息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　18

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　18

②20×9年1月、2月、3月份，分別將補(bǔ)償當(dāng)月利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益

借：遞延收益　　　　　　　　　　　 6(18/3)

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　 6

(20×9年4-6月的會(huì)計(jì)分錄與1-3月的相同。)

【例題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤(pán)盈200元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

①發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　200

②經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　200

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　200

期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入"科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

【例題】(2010年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是(　)。

A.債務(wù)重組利得

B.處置固定資產(chǎn)凈收益

C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈

D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

『正確答案』C

『答案解析』收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)盈經(jīng)批準(zhǔn)處理后應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

【例題】(2009年考題)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有(　)。

A.存貨盤(pán)盈

B.固定資產(chǎn)出租收入

C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余

『正確答案』ABC

『答案解析』存貨盤(pán)盈最終是要沖減管理費(fèi)用;固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目;固定資產(chǎn)盤(pán)盈要作為前期差錯(cuò)記入到以前年度損益調(diào)整科目。

(二)營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：

1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)處置損失。

2.公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

3.盤(pán)虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。

4.非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)群髴?yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

5.罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理

【例題】某公司一項(xiàng)原價(jià)100萬(wàn)元的非專利技術(shù)，2010年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷l0萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款90萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為4.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

處置損益=90-(100-10)-4.5=-4.5(萬(wàn)元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90

累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　l0

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 l00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　 4.5

【例題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額(　)萬(wàn)元。

A.27　　　　　　　　 B.31.59

C.22.41　　　　　　　D. 4.59

『正確答案』B

『答案解析』

①原材料丟失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　31.59

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　4.59

②批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　31.59

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　31.59

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